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 孫 瑋 徐婷婷

摘 要

關(guān)鍵詞

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是數(shù)據(jù)資源要素資本化的會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)，是企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代加快推進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的重要方 式，但實(shí)務(wù)中針對(duì)數(shù)據(jù)資源的確權(quán)機(jī)制、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)控管理體系、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的支撐性材料等仍處 于實(shí)踐探索階段。本文基于對(duì)財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)指導(dǎo)文件及標(biāo)準(zhǔn)的理解，以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表價(jià)值認(rèn)定上的重 點(diǎn)和難點(diǎn)，探討市場(chǎng)主體如何搭建數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)控管理流程和規(guī)范，以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)對(duì)策略。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表 數(shù)據(jù)治理 內(nèi)部控制 審計(jì)

一、引言
目前我國(guó)正處于數(shù)字化轉(zhuǎn)型加速發(fā)展階段，數(shù)字技 術(shù)的應(yīng)用正不斷推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和創(chuàng)新，催生新 質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，因此越來越多的市場(chǎng)主體在數(shù)字化創(chuàng) 新中產(chǎn)生了數(shù)據(jù)資源，如何通過會(huì)計(jì)語言體現(xiàn)其真正的 價(jià)值，反哺企業(yè)的科技創(chuàng)新，是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的研究意 義所在。
我國(guó)正在有序推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的相關(guān)事宜。至今 與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)的關(guān)鍵性制度和標(biāo)準(zhǔn)主要包括：國(guó) 務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要 素作用的意見》、財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì) 計(jì)處理暫行規(guī)定》和《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo) 意見》、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo) 意見》等。以上政策主要針對(duì)數(shù)據(jù)資源權(quán)屬、會(huì)計(jì)處理、 資產(chǎn)評(píng)估、公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理等方面給出指導(dǎo)性意見和 處理標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)際案例中，針對(duì)數(shù)據(jù)資源的確權(quán)機(jī)制、 各地方數(shù)據(jù)交易所對(duì)于數(shù)據(jù)產(chǎn)品登記流程、數(shù)據(jù)交易雙 方及平臺(tái)責(zé)任、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)控管理體系、數(shù)據(jù)資 產(chǎn)入表的支撐性材料等仍處于探索階段，主要還是基于 各行業(yè)專家對(duì)于相關(guān)文件的解讀和應(yīng)用，還未形成統(tǒng)一 標(biāo)準(zhǔn)。
本文就對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)的制度和標(biāo)準(zhǔn)的 理解，結(jié)合目前市場(chǎng)上觀察到的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)案例， 對(duì)市場(chǎng)主體如何搭建數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的內(nèi)控管理流程和 規(guī)范，以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上核算應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)和審計(jì)中的 應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行研究，以期提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù) 資產(chǎn)入表價(jià)值咨詢和審計(jì)應(yīng)對(duì)的能力。
二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的價(jià)值認(rèn)定和計(jì)量難點(diǎn)
數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、未來能夠?yàn)槠髽I(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。相較于傳統(tǒng)意義上的有形 資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)與諸如軟件、著作權(quán)等軟件開發(fā)類型的 無形資產(chǎn)更加相似，具有無形資產(chǎn)的特征；其次，由于

所產(chǎn)生數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場(chǎng)景不一樣，其內(nèi)容也千差萬別， 加之很多情況下數(shù)據(jù)資源的產(chǎn)生是無意識(shí)的伴生過程， 這些特點(diǎn)無疑增加了數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表的難度。
（一）數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表，其初始計(jì)量存在一定 困難
1. 數(shù)據(jù)資源是否符合資產(chǎn)定義存在一定挑戰(zhàn)。根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，資產(chǎn)是企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng) 中獲得經(jīng)濟(jì)利益的資源，這種資源具有未來能夠產(chǎn)生現(xiàn) 金流入或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力。資產(chǎn)最重要的特征之一 是未來能夠給企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流入或其他經(jīng)濟(jì)利益，但 從數(shù)據(jù)資源的特征來看，其具有明顯的形式多樣性、快 速且近乎零成本復(fù)制性、價(jià)值易變性等特點(diǎn)，這都導(dǎo)致 數(shù)據(jù)資源很有可能由于被大量復(fù)制而喪失稀缺價(jià)值，或 者是由于在不同商業(yè)應(yīng)用場(chǎng)景表現(xiàn)出不同的使用價(jià)值， 因此很難去定義、量化數(shù)據(jù)資源未來所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利 益流入。要想準(zhǔn)確地識(shí)別出可以資產(chǎn)化入表的數(shù)據(jù)資 源，就需要根據(jù)不同的數(shù)據(jù)分類和應(yīng)用場(chǎng)景來分析預(yù)測(cè) 經(jīng)濟(jì)利益流入情況，但存在比較大的主觀性和專業(yè)技術(shù) 性，難以制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
2. 數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化相關(guān)成本的識(shí)別存在一定難點(diǎn)。 對(duì)于外購(gòu)數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表，其相關(guān)成本的識(shí)別較為 簡(jiǎn)單，一般和外購(gòu)其他資產(chǎn)一致，包括支付的購(gòu)買對(duì)價(jià)、 相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的數(shù)據(jù)整理成本等附加成本。對(duì)于自產(chǎn) 數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表，首先要明確的就是資產(chǎn)“資本化” 的時(shí)點(diǎn)，包括開始資本化的時(shí)點(diǎn)和結(jié)束資本化的時(shí)點(diǎn)， 只有在此期間發(fā)生的應(yīng)該歸集到相關(guān)數(shù)據(jù)資源生產(chǎn)上 的支出，才可以被計(jì)入數(shù)據(jù)資源的價(jià)值。企業(yè)自產(chǎn)數(shù)據(jù) 資源分為自己使用的數(shù)據(jù)資源和對(duì)外銷售的數(shù)據(jù)資源。 對(duì)外銷售的數(shù)據(jù)資源一般作為公司的產(chǎn)品進(jìn)行銷售，已 經(jīng)經(jīng)過了成熟的研發(fā)階段，在其進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié)時(shí)可以作 為資產(chǎn)“資本化”時(shí)點(diǎn)的開始，其完成驗(yàn)收時(shí)可以作為資 本化時(shí)點(diǎn)的結(jié)束，處理相對(duì)容易；而自己使用的數(shù)據(jù)資 源，一般是為突破新技術(shù)自行研發(fā)產(chǎn)生或經(jīng)營(yíng)過程中伴

生，在產(chǎn)生同時(shí)也面臨消耗的問題，且需要按照 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，界定好內(nèi)部自用數(shù)據(jù)資源 研究階段和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，特別是進(jìn)入開 發(fā)階段的數(shù)據(jù)資源是否已經(jīng)具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn) 品或者新技術(shù)的條件，目前較少有行業(yè)慣例和相 關(guān)交易案例參考。同時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中伴生的 數(shù)據(jù)資源，其相關(guān)成本還與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的成本 相互交織，如何采用合理的方法將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本 和伴生數(shù)據(jù)研發(fā)成本劃分核算，也是一個(gè)難點(diǎn)。
（二）屬于無形資產(chǎn)類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷期限 認(rèn)定存在一定困難
數(shù)據(jù)資源由于其快速且近乎零成本復(fù)制性、 可加工性、多次衍生性、價(jià)值易變性等特點(diǎn)，其在 使用過程中的經(jīng)濟(jì)使用壽命受到了可以被重復(fù)利 用，在新的場(chǎng)景可挖掘出新的使用價(jià)值，較難合 理地進(jìn)行預(yù)估，若采用無形資產(chǎn)通常采用的直線 法攤銷可能無法體現(xiàn)自用數(shù)據(jù)資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值變 化的規(guī)律。
（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)資源化入表，其剩余使用價(jià)值 的認(rèn)定存在一定困難
數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表后，無論是分類為存貨 或是無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，都需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債 表日進(jìn)行減值測(cè)試。在執(zhí)行減值測(cè)試的時(shí)候，一 個(gè)首要的核心是減值跡象的判斷問題。自用的數(shù) 據(jù)資源，由于應(yīng)用場(chǎng)景五花八門，一般都具有個(gè) 性化，因此其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的波動(dòng)不僅僅受到外部經(jīng) 濟(jì)環(huán)境的影響，也同時(shí)會(huì)受到企業(yè)自身戰(zhàn)略變化 導(dǎo)致的應(yīng)用場(chǎng)景變化的影響，相比于傳統(tǒng)的無形 資產(chǎn)，其減值跡象的判斷更加復(fù)雜。其次，企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求通過計(jì)算資產(chǎn)的可回收金額，并與 資產(chǎn)賬面價(jià)值比較，當(dāng)賬面價(jià)值高于可回收金額 時(shí)要計(jì)提減值準(zhǔn)備，數(shù)據(jù)資產(chǎn)由于尚不具備成熟 的交易市場(chǎng)及完整的估值體系，其可回收金額難 以準(zhǔn)確計(jì)量，這也給減值計(jì)提造成了一定困難。
綜上，為了更好地應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表 會(huì)計(jì)核算的相關(guān)要求，企業(yè)需要首先解決數(shù)據(jù)資 源是否符合資產(chǎn)的定義問題，在準(zhǔn)確的識(shí)別數(shù)據(jù) 資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與 數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式的前 提下將其計(jì)入恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)科目；企業(yè)再根據(jù)已分 類的資產(chǎn)和其本身的生命周期階段（采集、傳輸、 存儲(chǔ)、處 理、共享、銷毀）確定 資產(chǎn)確 認(rèn)時(shí)點(diǎn) 及 后續(xù)的計(jì)量、分?jǐn)偡椒?，同時(shí)滿足相關(guān)成本能夠 可靠計(jì)量的條件，合理的歸集和分?jǐn)偝杀荆员?/p>

證成本的完整性和準(zhǔn)確性；待每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，做好信息披露， 包括但不限于明細(xì)情況、相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，以及可能 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重要影響的數(shù)據(jù)資源情況。因此，在 上述數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的各個(gè)環(huán)節(jié)，都需要企業(yè)有完善的數(shù)據(jù)治理機(jī) 制和配套的內(nèi)部控制制度、機(jī)構(gòu)去實(shí)施。
三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)數(shù)據(jù)治理機(jī)制和配套的內(nèi)部控制制度、機(jī) 構(gòu)搭建思路
（一）將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表引入戰(zhàn)略發(fā)展層面
企業(yè)應(yīng)將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表項(xiàng)目納入公司戰(zhàn)略層面決策，公司管 理層可結(jié)合自身是否可以或者希望進(jìn)入數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)這個(gè)新質(zhì) 生產(chǎn)力賽道，討論經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行可行性研究。確定目標(biāo)后， 制定全公司從企業(yè)治理組織架構(gòu)、制度規(guī)范、管理機(jī)制、績(jī)效體 系、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、審查稽核、數(shù)據(jù)產(chǎn)品研發(fā)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)、技術(shù)實(shí) 現(xiàn)、財(cái)務(wù)管理等全方面的配套優(yōu)化升級(jí)方案。
將數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理職能融入公司治理組織架構(gòu)（包括決策層、 管理層和執(zhí)行層），是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表戰(zhàn)略調(diào)整的重要內(nèi)容，具體涉 及數(shù)據(jù)治理、IT、數(shù)據(jù)安全、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)和法律等領(lǐng)域的部門， 具體可以參考圖 1。其中：（1）建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理委員會(huì)。由高層 管理人員組成，負(fù)責(zé)制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的政策，監(jiān)督數(shù)據(jù)資產(chǎn)入 表的整體進(jìn)程，確保其符合公司戰(zhàn)略和法規(guī)要求。（2）建立數(shù)據(jù)資 產(chǎn)管理部門。作為歸口管理部門，負(fù)責(zé)制定和實(shí)施問責(zé)機(jī)制與數(shù) 據(jù)質(zhì)量控制機(jī)制，組織評(píng)估數(shù)據(jù)治理的有效性和執(zhí)行情況。并組 織專項(xiàng)管理小組配合接受風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控稽核部的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和 監(jiān)督。（3）指定數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)人。在各業(yè)務(wù)部門設(shè)立數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)人或數(shù) 據(jù)管理員，他們負(fù)責(zé)本部門數(shù)據(jù)的日常管理，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量并協(xié) 調(diào)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)的溝通。（4）創(chuàng)建跨部門協(xié)作機(jī)制。建立 跨部門的溝通渠道和協(xié)作流程，確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)能與業(yè) 務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、信息科技部門等有效協(xié)作。（5）加強(qiáng)培訓(xùn)與教 育。為員工提供數(shù)據(jù)素養(yǎng)培訓(xùn)，確保他們理解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性， 以及如何在日常工作中正確處理數(shù)據(jù)。

（二）建立深入挖掘數(shù)據(jù)資源應(yīng)用價(jià)值的體系
數(shù)據(jù)資產(chǎn)資本化過程依次可細(xì)分為業(yè)務(wù)數(shù) 據(jù)化、數(shù)據(jù)資源化、資源產(chǎn)品化、產(chǎn)品資產(chǎn)化、資 產(chǎn)資本化，其中關(guān)鍵一環(huán)在資源產(chǎn)品化，而其核 心在于如何挖掘企業(yè)數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場(chǎng)景，這意 味著企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)在未來是否具有良好的變 現(xiàn)能力，也將是數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和信貸融資的 重要考量因素。
對(duì)于擬 進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的企業(yè)應(yīng)先進(jìn)行 數(shù)據(jù)資源盤點(diǎn)，對(duì)于原始數(shù)據(jù)的登記或者采集應(yīng) 盡量做到完整、真實(shí)、準(zhǔn)確、多樣，并進(jìn)行基本的 市場(chǎng)調(diào)研或者聘請(qǐng)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)化 可行性方案的咨詢，該團(tuán)隊(duì)成員包括但不限于資 產(chǎn)化咨詢專家、律師、會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估專家、合 規(guī)評(píng)估專家、稅務(wù)專家等，識(shí)別出真正有價(jià)值的 以及能確權(quán)的數(shù)據(jù)，同時(shí)搭建滿足法律法規(guī)的 交易場(chǎng)景，并針對(duì)形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，定位其能夠 給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的主要方式，如企業(yè)內(nèi)部降 本增效、場(chǎng)內(nèi)及場(chǎng)外交易創(chuàng)收以及信貸融資等。
（三）搭建數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的有效機(jī)制
企業(yè)既已將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表納入了發(fā)展戰(zhàn)略， 也對(duì)可以深度挖掘的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行了判斷和整 合，那么當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后，其使用和存放也需 要相應(yīng)建立一套有效的管理機(jī)制。企業(yè)搭建有效 的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理機(jī)制是一個(gè)系統(tǒng)性工程，涉及戰(zhàn) 略規(guī)劃、組織架構(gòu)、制度體系、數(shù)據(jù)治理體系、平 臺(tái)工具、長(zhǎng)效管理機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制等多個(gè)維度。 通過實(shí)施有效的管理措施，組織可以確保數(shù)據(jù)資 產(chǎn)得到妥善管理，從而釋放數(shù)據(jù)的潛力，推動(dòng)業(yè) 務(wù)增長(zhǎng)和創(chuàng)新。結(jié)合指導(dǎo)性文件要求和案例情況， 總結(jié)相關(guān)管理內(nèi)容、目標(biāo)和具體程序（見表 1）。
四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的審計(jì)重點(diǎn)分析
（一）A 股上市公司執(zhí)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算的 情況分析
通過查詢國(guó)內(nèi) A 股上市公司 2024 年度第一 季度報(bào)表數(shù)據(jù)披露內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行了 核算的共計(jì) 25 家，與 A 股上市公司總家數(shù) 5300 余家企業(yè)相比，占比不足 0.5%。通過數(shù)據(jù)和披露 內(nèi)容的分析，也發(fā)現(xiàn)了以下情況：
1. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表企業(yè)所屬行業(yè)多樣。本文對(duì) 2024 年第一季度披露了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表金額的相 關(guān) 25 家企業(yè)所屬行業(yè)（見表 2）進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，目 前數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表的初步探索還主要集中

表 1
在信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，大多是有代表性的數(shù)字科 技類公司，或者是原本就主營(yíng)數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)實(shí)施服務(wù)的科技型 企業(yè)；其次嘗試較多的主要為制造業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸類企業(yè)，集 中在規(guī)模較大的國(guó)有大中型企業(yè)。整體行業(yè)的細(xì)分領(lǐng)域較為分 散，存在一定差異性。
2. 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算科目呈現(xiàn)多樣化。通過統(tǒng)計(jì) 2024 年第 一季度披露了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表金額的上市公司科目核算情況（見表 3）發(fā)現(xiàn)：在 2024 年一季報(bào)中披露數(shù)據(jù)資源入表情況的上述 25 家

序號(hào) 所屬行業(yè) 企業(yè)家數(shù) 具體公司簡(jiǎn)稱及股票代碼

1
信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù) 業(yè)——軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)

8 盛邦安全（688651.SH） 佳華科技（688051.SH） 航天宏圖（688066.SH） 拓爾思（300229.SZ）
卓創(chuàng)資訊（301299.SZ） 中遠(yuǎn)海科（002401.SZ） 海天瑞聲（688787.SH） 開普云（688228.SH）
2 業(yè) 互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù) 1 每日互動(dòng)（300766.SZ）
3 科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)——專業(yè)技 術(shù)服務(wù)業(yè) 2 中交設(shè)計(jì)（600720.SH） 恒信東方（300081.SZ）
4 制造業(yè)——黑色金屬冶煉和壓延加 工業(yè) 2 山東鋼鐵（600022.SH） 南鋼股份（600282.SH）
5 制造業(yè)——非金屬礦物制品業(yè) 1 平安電工（001359.SZ）
6 制造業(yè)——儀器儀表制造業(yè) 1 威星智能（002849.SZ）
7 1 博敏電子（603936.SH）
8 制造業(yè)——家具制造業(yè) 1 喜臨門（603008.SH）
9 制造業(yè)——汽車制造業(yè) 1 金龍汽車（600686.SH）
10 制造業(yè)——專用設(shè)備制造業(yè) 1 中信重工（601608.SH）
11 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)——道路 運(yùn)輸業(yè) 1 山東高速（600350.SH）
12 交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)——水上 運(yùn)輸業(yè) 1 青島港（601298.SH）
13 建筑業(yè)——土木工程建筑業(yè) 1 浙江交科（002061.SZ）
14 衛(wèi)生和社會(huì)工作——衛(wèi)生 1 美年健康（002044.SZ）
15 文化、體育和娛樂業(yè)——新聞和出 版業(yè) 1 中文在線（300364.SZ）
16 業(yè) 電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 1 中閩能源（600163.SH）
合計(jì) 25
表 2
上市公司中，已有 7 家上市公司發(fā)出更正報(bào)告，取 消了數(shù)據(jù)資源入表這一事項(xiàng)，取消數(shù)據(jù)資源入表 相關(guān)數(shù)據(jù)的上市公司，都曾將數(shù)據(jù)資源納入“存 貨”一欄。上述調(diào)整后的 18 家上市公司中，披露 數(shù)據(jù)資源最多的科目為“無形資產(chǎn)”，體現(xiàn)了目前 主要為自研數(shù)據(jù)資源入表的特征。但針對(duì)相關(guān)數(shù) 據(jù)資產(chǎn)的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源、權(quán)屬和 核算方法的自愿披露信息披露較少，只有 2 家公 司（卓創(chuàng) 資 訊（301299.SZ）、中 遠(yuǎn) 海 科（002401. SZ）），進(jìn)一步增加了報(bào)表使用者對(duì)入表數(shù)據(jù)資產(chǎn) 的理解難度。
（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的應(yīng)對(duì)
基于上述分析不同行業(yè)的上市公司均有數(shù)據(jù) 資產(chǎn)入表的嘗試和需求，由于受限于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的 跨學(xué)科、價(jià)值時(shí)變等特性影響，同時(shí)如前文所述， 在核算層面存在較多的難點(diǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)極易成為 管理層舞弊或違規(guī)操作的隱蔽渠道，因此審計(jì)人 員應(yīng)對(duì)與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)的信息給予充分關(guān)注，特 別是對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、完整性、披露程 度以及安全措施、內(nèi)控管理等進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)審查，以 確保數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中公允反映。
1. 關(guān)注數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表相關(guān)內(nèi)控的合規(guī) 性。數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表的前提是公司要建立一套

較為完善的數(shù)據(jù)管理制度，以達(dá)到從數(shù)據(jù)資源發(fā)現(xiàn)到收集、整理、 使用、保管等一系列的合規(guī)管理，并為數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表提供支 持依據(jù)。在審計(jì)工作過程中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面的內(nèi)控制 度建立和執(zhí)行情況：（1）公司是否按照相關(guān)規(guī)定制定了符合本單位 實(shí)際的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制度和辦法，相關(guān)管理制度是否符合行業(yè)數(shù) 據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范以保證數(shù)據(jù)資源的合規(guī)性，相關(guān)管理制度是否符合 信息安全的標(biāo)準(zhǔn)以保證數(shù)據(jù)資源的安全性，特別是是否按照《數(shù) 據(jù)安全法》和《個(gè)人信息保護(hù)法》的要求，建立數(shù)據(jù)分類分級(jí)保 護(hù)制度。（2）公司是否建立了專門的數(shù)據(jù)資源管理機(jī)構(gòu)，相關(guān)機(jī)構(gòu) 和人員是否具備相應(yīng)的專業(yè)背景，如包括財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、IT 部門等相關(guān)人員綜合組成。（3）公司是否按照建立的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管 理制度，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)資源進(jìn)行了全面盤點(diǎn)和梳理，并形成數(shù)據(jù)資 源分級(jí)目錄，制定相應(yīng)的定期盤點(diǎn)和整理機(jī)制。（4）公司是否建立 了自產(chǎn)數(shù)據(jù)資源研發(fā)管理制度，詳細(xì)規(guī)定了數(shù)據(jù)資源資本化的認(rèn) 定標(biāo)準(zhǔn)、研究階段和開發(fā)階段的劃分方法和依據(jù)、內(nèi)部研發(fā)立項(xiàng) 的流程和審批方法、內(nèi)部結(jié)項(xiàng)的流程和審批方法等。（5）實(shí)施穿行 測(cè)試，追蹤一筆數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入表處理過程。以典型的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入 表“六步法”為例，各階段需查閱的相應(yīng)內(nèi)控文件和對(duì)應(yīng)的執(zhí)行 依據(jù)如表 4 所示。
2. 關(guān)注數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表初始計(jì)量的準(zhǔn)確性。（1）結(jié)合公司 管理層數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表路徑的選擇和評(píng)估，判斷數(shù)據(jù)資源是否 可以資本化認(rèn)定為一項(xiàng)資產(chǎn)，特別關(guān)注企業(yè)的數(shù)據(jù)資源管理機(jī)構(gòu) 對(duì)數(shù)據(jù)資源未來應(yīng)用場(chǎng)景、可能使用用途或變現(xiàn)途徑的選擇、可 能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益流入的評(píng)估情況，是否符合企業(yè)的相關(guān)歷史 經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)技術(shù)特征和行業(yè)監(jiān)管要求，是否可以實(shí)現(xiàn)，必要時(shí)需 要引入專家工作。（2）判斷公司數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表，其資本化時(shí) 點(diǎn)選擇是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)資本化的相關(guān)條件或 存貨的相關(guān)條件，是否取得了相關(guān)內(nèi)外部依據(jù)可以支持資本化條 件的達(dá)成。（3）分析公司數(shù)據(jù)資源相關(guān)成本支出是否已按照目錄、 單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行了分類歸集，針對(duì)數(shù)據(jù)資源采集、清洗、存儲(chǔ)、處理、 保管到形成資產(chǎn)的過程中相關(guān)的成本因素是否均已識(shí)別完整，并 直接歸集到相應(yīng)的過程階段，其相關(guān)支出的歸集是否按照合理的 成本因素對(duì)應(yīng)的動(dòng)因分配到各個(gè)單獨(dú)的數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化項(xiàng)目中。 數(shù)據(jù)資源入表的流程可以參考圖 2 決策樹模型對(duì)照評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)核 算的準(zhǔn)確性。
3. 關(guān)注數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表后續(xù)計(jì)量的準(zhǔn)確性。（1）評(píng)價(jià)公司 數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表后，其所形成的資產(chǎn)是否按照其對(duì)應(yīng)的合理 的經(jīng)濟(jì)使用壽命預(yù)估選擇了恰當(dāng)?shù)臄備N期限，是否出現(xiàn)了攤銷期 限明顯超過市場(chǎng)同類型數(shù)據(jù)資源產(chǎn)品的技術(shù)周期、合同約定的使 用周期、公司內(nèi)部研發(fā)技術(shù)團(tuán)隊(duì)結(jié)項(xiàng)評(píng)估時(shí)提出的經(jīng)濟(jì)使用壽命 的情況。（2）評(píng)價(jià)公司數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表后，其選擇的攤銷方 法是否能夠反應(yīng)數(shù)據(jù)資源產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入的方式和趨勢(shì)，如 是否對(duì)技術(shù)迭代較快、具有多次衍生性的數(shù)據(jù)資源采用了線性的 攤銷方法，是否對(duì)長(zhǎng)期具有使用價(jià)值的數(shù)據(jù)資源采用了加速攤銷

Ⅰ . 數(shù)據(jù)資源的入表判斷 Ⅱ . 數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理

法務(wù)部 * ：執(zhí)行數(shù)據(jù)確權(quán)工作

N

IT 部 * ：進(jìn)行數(shù)據(jù)治理

財(cái)務(wù)部 * ：進(jìn)行數(shù)據(jù)入表的評(píng)估

財(cái)務(wù)部 * ：根據(jù)數(shù)據(jù)治理成果進(jìn)行成本歸集與分?jǐn)?
N

的方法等；對(duì)沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形 資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如聘請(qǐng)相關(guān)專 家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及借 鑒企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶 來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限，如果經(jīng)過這些方式仍然 確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利 益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明無法合理估計(jì)其使用壽命 的無形資產(chǎn)，才能作為使用壽命不確定的無形資 產(chǎn)。企業(yè)是否存在隨意判斷認(rèn)定數(shù)據(jù)資源無形資 產(chǎn)使用壽命不確定的情形。（3）檢查管理層是否 在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)化入表的項(xiàng)目 進(jìn)行了減值測(cè)試，結(jié)合公司日常使用資產(chǎn)化數(shù)據(jù)

1 數(shù)據(jù)資源和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的 盤點(diǎn) 數(shù)據(jù)資源目錄
數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄
2 數(shù)據(jù)合規(guī)與確權(quán) 第三方機(jī)構(gòu)認(rèn)證 / 數(shù)源協(xié)議
（數(shù)據(jù)來源合規(guī)、數(shù)據(jù)內(nèi)容合 規(guī)、數(shù)據(jù)處理合規(guī)、數(shù)據(jù)管理 合規(guī)、數(shù)據(jù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)）
3 數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估 數(shù)據(jù)質(zhì)量報(bào)告

4

確定場(chǎng)景和收益 預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的可行性報(bào)告
數(shù)據(jù)資產(chǎn)血緣分析（建立企業(yè) 內(nèi)部數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系 -- 結(jié) 合數(shù)據(jù)資源分類、業(yè)務(wù)交互需 求和商業(yè)應(yīng)用場(chǎng)景，開展對(duì)相 關(guān)數(shù)據(jù)資源相關(guān)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的衡 量和評(píng)價(jià)）
5 相關(guān)成本的合理歸集與 分?jǐn)?成本歸集和分?jǐn)倛?bào)告（成本歸 集和分?jǐn)偡椒?、具體成本歸集 分?jǐn)傆?jì)算表等）
6 列表與披露 年度報(bào)表

圖 2
數(shù)據(jù)資產(chǎn)入 表決策樹 模型

表 3
2024 年第一 季度披露數(shù) 據(jù)資產(chǎn)的上 市公司入表 科目統(tǒng)計(jì)

表 4
數(shù)據(jù)資產(chǎn)入 表“六步法” 穿行測(cè)試

1 信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)—— 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)
信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)—— 互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)
科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)——專業(yè)技術(shù)服 務(wù)業(yè)
制造業(yè)——黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)
制造業(yè)——非金屬礦物制品業(yè)
制造業(yè)——儀器儀表制造業(yè)
制造業(yè)——計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè) 備制造業(yè)
制造業(yè)——家具制造業(yè)
制造業(yè)——汽車制造業(yè)
制造業(yè)——專用設(shè)備制造業(yè)
交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)——道路運(yùn)輸 業(yè)
交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)——水上運(yùn)輸 業(yè)
建筑業(yè)——土木工程建筑業(yè)
衛(wèi)生和社會(huì)工作——衛(wèi)生
文化、體育和娛樂業(yè)——新聞和出版業(yè)
電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng) 業(yè)——電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)
合計(jì) 8 4 2 8
2 1 - 1
3 2 - 2
4 1 - 2
5 1 - 1
6 - - 1
7 1 - 1
8 - - 1
9 - - 1
10 - - 1
11 1 - 1
12 1 - 1
13 - 1 1
14 - 1 1
15 1 - 1
16 - - 1
13 4 25

資源的應(yīng)用場(chǎng)景經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)查看同行業(yè)上市公司的業(yè)務(wù)開展 情況，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)資源應(yīng)用場(chǎng)景對(duì)應(yīng)市場(chǎng)是否發(fā)生較大變化，再結(jié) 合數(shù)據(jù)的時(shí)效性、產(chǎn)品技術(shù)迭代、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整、應(yīng)用場(chǎng)景 變化趨勢(shì)等評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)是否存在減值跡象。（4）針對(duì)存在 減值跡象的數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)，管理層是否聘請(qǐng)了專家進(jìn)行了可回收 金額的評(píng)估，并據(jù)此做出了減值金額的充分計(jì)提。

作者單位 中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所