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 Amy Za ng Wilbur Chen 范 為 龔鏝霖 信息化與數(shù)智化
專題

摘 要

關(guān)鍵詞

文章探討了人工智能（AI）技術(shù)在審計與會計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用及其面臨的挑戰(zhàn)，重點(diǎn)關(guān)注了AI 對注冊會計師 行業(yè)變革的推動作用。文章進(jìn)一步分析了審計行業(yè)在 AI 時代的技能重塑需求，強(qiáng)調(diào)會計師和審計師需提升技 術(shù)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)人機(jī)協(xié)同。此外，結(jié)合馬斯克領(lǐng)導(dǎo)的“政府效率部”（DOGE）利用 AI 對美國政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行快速審 計評估的案例，文章指出 AI 應(yīng)被視為審計人員的“智能助手”，而非替代者，并呼吁行業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新與專業(yè)主 義之間尋求平衡，以推動可持續(xù)發(fā)展。
AI 人工智能 審計 人機(jī)協(xié)同 智能助手

一、行業(yè)變革的引擎：剖析 AI 的深遠(yuǎn)影響
隨著人工智能（AI）技術(shù)的持續(xù)發(fā)展，審計和會計 正成為受這些技術(shù)影響最大的專業(yè)領(lǐng)域之一。從業(yè)人員 已廣泛認(rèn)識到 AI 在多個場景中的潛在應(yīng)用，預(yù)示著這一 領(lǐng)域正在經(jīng)歷深刻的轉(zhuǎn)型。
最新研究表明，在審計和會計實(shí)踐中引入 AI 技術(shù) 能夠帶來顯著增益。例如，研究數(shù)據(jù)顯示，通過應(yīng)用 AI 技術(shù)，審計機(jī)構(gòu)能夠顯著減少會計錯誤的發(fā)生，同時有 效降低審計失敗的風(fēng)險。
然而，AI 的融入也為審計與會計行業(yè)帶來了新的挑 戰(zhàn)，尤其是在人才管理方面。研究表明，由于 AI 先進(jìn)的技 術(shù)能力，部分初級審計師可能面臨被取代的風(fēng)險。
本文將深入探討 AI 如何重塑審計與會計行業(yè)，并分 析從業(yè)人員應(yīng)如何制定策略以應(yīng)對技術(shù)變革帶來的機(jī) 遇與挑戰(zhàn)。
二、解碼 AI 的力量：應(yīng)用場景中的變革之旅
1．信息分析。在會計與審計領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)并標(biāo)記會計 問題是專業(yè)人士的核心職能，可以幫助提升企業(yè)財務(wù)信 息質(zhì)量、強(qiáng)化對內(nèi)管理與對外披露。然而，當(dāng)前 AI 在執(zhí) 行定量財務(wù)分析和識別會計欺詐方面尚未完全成熟，仍 需進(jìn)一步發(fā)展。
在會計學(xué)術(shù)研究中，傳統(tǒng)方法通常依賴線性模型來 預(yù)測欺詐行為，并從企業(yè)年度數(shù)據(jù)中抽取大量樣本以識 別異常會計條目。然而，這些線性模型在預(yù)測精度上面臨 顯著的局限性。經(jīng)實(shí)證發(fā)現(xiàn)，AI 的引入為提高欺詐檢測準(zhǔn) 確性開辟了新的路徑。例如，研究表明，隨著技術(shù)的進(jìn)步， 圖形機(jī)器學(xué)習(xí)（Graph ML）能夠高效識別異常條目，從而 幫助會計專業(yè)人士準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)會計系統(tǒng)中的潛在錯誤。
此外，研究表明，采用隨機(jī)森林和梯度提升回歸樹

等機(jī)器學(xué)習(xí)方法，可以進(jìn)一步改善欺詐檢測的效果。而 自動化機(jī)器學(xué)習(xí)（Auto ML）的應(yīng)用，則能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時欺 詐檢測，從而顯著提升欺詐檢測的效率與及時性。這些 學(xué)術(shù)研究成果充分表明，AI 在提升審計與會計任務(wù)中錯 誤檢測能力方面蘊(yùn)藏著巨大的潛力。
2．信息整合。AI 可能徹底革新審計和會計中的信 息整合方式。在這些職業(yè)中，工作匯報通常需要將零散 的觀點(diǎn)編纂成結(jié)構(gòu)化的文檔，同時嚴(yán)格遵守復(fù)雜的監(jiān)管 要求。生成式 AI 通過任務(wù)分解和系統(tǒng)化的信息提取能 力，從多種來源整合內(nèi)容并生成初步草稿，幫助專業(yè)人 士迅速搭建工作框架。憑借對上下文的深度理解，AI 能 夠協(xié)助解釋和整合信息，為專業(yè)人士提供有力支持，優(yōu) 化文檔編制流程。
3．合規(guī)助手。AI 還可以作為合規(guī)檢查的可靠助手， 確保文檔內(nèi)容符合行業(yè)法規(guī)、公司政策及方法論要求。 通過自動標(biāo)記潛在錯誤和遺漏，并提供相關(guān)指導(dǎo)意見， AI 幫助專業(yè)人士快速識別并修正問題，提高文檔的準(zhǔn)確 性與合規(guī)性。
4．重塑流程。生成式 AI 的應(yīng)用還可能徹底革新審 計及會計工作流程，推動從“副駕駛”（copilot）模式向 “智能體”（agent）模式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高度的人機(jī) 融合。這一變革顯著優(yōu)化了時間資源的分配，減少了專 業(yè)人士在事實(shí)收集與文檔編制上的投入，使其能夠集中 精力于框架設(shè)計、結(jié)果審查和專業(yè)判斷，從而交付更高 質(zhì)量的見解。

三、應(yīng)對 AI 挑戰(zhàn)：破解技術(shù)應(yīng)用的難題
盡管 AI 在審計和會計領(lǐng)域展現(xiàn)了諸多有益的應(yīng)用 前景，其大規(guī)模采用仍然面臨諸多挑戰(zhàn)。
1．許多會計和審計從業(yè)者缺乏判斷哪些任務(wù)適合

AI 以及識別其技術(shù)局限性的專業(yè)知識。對于AI 相 關(guān)的潛在風(fēng)險的理解與識別，以及 AI 性能與人 工表現(xiàn)的評估與比較，是一項復(fù)雜且尚未完全解 決的難題。這可能導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)在擁抱 AI 時，資 深員工難以產(chǎn)出有價值的洞察，并在缺乏充分批 判性評估的情況下，對 AI 過度依賴。
2．員工對 AI 的信任不足。實(shí)驗研究表明，審 計從業(yè)者常表現(xiàn)出“算法排斥”現(xiàn)象，傾向于低 估 AI 生成建議的價值。這種現(xiàn)象較為顯著，研究 數(shù)據(jù)顯示，與人類基準(zhǔn)相比，審計人員對 AI 驅(qū)動 建議的信任度平均降低了 23%。
3．?dāng)?shù)據(jù)隱私問題對AI 的推廣構(gòu)成重大挑戰(zhàn)。 針對審計行業(yè)中數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的最新調(diào)查表明， 客戶普遍擔(dān)憂在分析模型中使用企業(yè)專有信息可 能導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露。
4．監(jiān)管機(jī)構(gòu)對 AI 技術(shù)的謹(jǐn)慎態(tài)度。作為一 項相對較新的技術(shù)，現(xiàn)有關(guān)于AI 使用的指導(dǎo)和規(guī) 范仍不完善，使審計機(jī)構(gòu)在采用創(chuàng)新技術(shù)時心存 疑慮。研究進(jìn)一步表明，監(jiān)管機(jī)構(gòu)傾向于質(zhì)疑基 于數(shù)據(jù)分析得出的判斷，認(rèn)為自動化結(jié)果的可靠 性低于人工生成的分析。
要全面釋放 AI 在審計 和會 計行業(yè)的潛力， 必須采取多方面的舉措，積極緩解員工、客戶及 監(jiān)管機(jī)構(gòu)對 AI 應(yīng)用的疑慮。這包括提供針對性 培訓(xùn)以提升員工的技術(shù)素養(yǎng)、增強(qiáng)客戶對數(shù)據(jù)安 全的信心，以及推動監(jiān)管機(jī)構(gòu)對 AI 技術(shù)的深入 理解與規(guī)范化管理。
四、技能重塑：會計與審計專業(yè)人士的新使命
AI 的迅速發(fā)展正在顯著提升審計和會計專 業(yè)人士的效率與產(chǎn)出，但同時也為行業(yè)的人才管 理帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。2023 年 3 月，高盛的 一項調(diào)查指出，會計是最有可能受到 AI 興起影響 的職業(yè)之一，這一結(jié)論凸顯了 AI 技術(shù)對行業(yè)人才 發(fā)展的深遠(yuǎn)影響。
研究顯示，主流的 AI 應(yīng)用 ChatGPT 已經(jīng)能 夠復(fù)現(xiàn)許多與審計師和會計師相關(guān)的核心技能。 例如，在研究人員進(jìn)行的測試中，ChatGPT 參與 會計執(zhí)照考試（如 CPA、CMA、CIA 和 EA 考試）并 取得了平均 85% 的高分。這一顯著成績反映了 AI 技術(shù)對審計行業(yè)人才可能帶來的顛覆性影響。
然而，這是否意味著公司將不再需要專業(yè)的 審計師和會計人才？答案顯然是否定的。德勤的 研究表明，93% 的首席財務(wù)官認(rèn)為，在未來兩年

內(nèi)，引入具備生成式 AI 技能的專業(yè)人才作為財務(wù)團(tuán)隊的重要組成 部分尤為關(guān)鍵，成為首要關(guān)注重點(diǎn)。
由此，在這個特殊時刻，審計與會計行業(yè)面臨的關(guān)鍵問題有
二：（1）在 AI 主導(dǎo)的時代，哪些核心技能對于行業(yè)人才至關(guān)重要？
（2）專業(yè)人士應(yīng)如何重塑個人技能，有效整合 AI 技術(shù)，優(yōu)化工作流 程并保持競爭力？
五、會計師和審計師需要什么樣的技能？
在 生 成 式 AI 時 代，一 個 名 為“ 智 能 勞 動 力”（Workforce Intelligence，Wi）的 新 型勞 動力設(shè) 計理 念正在 嶄露頭 角。該 理 念 旨 在 實(shí) 現(xiàn) 人 類 智 能（Human Intelligence，Hi）與 人 工 智 能 （Artificial Intelligence，Ai）的無縫整合。這種模式主要關(guān)注勞動 力時間的重新分配，從而促進(jìn)個人價值的深刻轉(zhuǎn)型。信息收集與 初步創(chuàng)意生成等任務(wù)正逐步交由生成式 AI 管理，而專業(yè)人士則 能夠?qū)⒏嗑性诋a(chǎn)生洞察與專業(yè)判斷等高價值活動上。
這一趨勢無疑構(gòu)成了會計師與審計師未來發(fā)展的核心方向。 根據(jù)世界經(jīng)濟(jì)論壇的報告，一項關(guān)于未來五年內(nèi)技能重要性變化 的調(diào)查顯示，企業(yè)對員工技能的期望正在快速演變。認(rèn)知技能增 長最快，反映出職場對復(fù)雜問題解決能力的需求不斷提升。創(chuàng)造 性思維的重要性增長速度預(yù)計將略高于分析性思維，而技術(shù)素養(yǎng) 則成為增長速度第三快的核心技能。
六、會計師和審計師應(yīng)如何重新學(xué)習(xí)和提升技能？
1. 必須擁抱技術(shù)變革并積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，借助生成式 AI 工具深 入探索會計和審計領(lǐng)域。會計師和審計師需要學(xué)習(xí)如何正確、高 效地使用這些工具，包括自我評估提示詞工程的精通程度，并根 據(jù)最佳實(shí)踐持續(xù)提升你的提示詞技巧。對于年長員工而言，這一 過程可能面臨更大的適應(yīng)性挑戰(zhàn)。
2. 在掌握工具的基礎(chǔ)上，專業(yè)人士需要評估其職業(yè)中哪些任 務(wù)適合生成式 AI 的輔助。這一過程要求他們識別技術(shù)的局限性， 理解潛在風(fēng)險，批判性地選擇適用場景，并確保 AI 輸出能夠得到 人類審查與補(bǔ)充。會計和審計專業(yè)人士應(yīng)逐步將注意力從“如何 完成任務(wù)”轉(zhuǎn)向“如何利用生成式 AI 更快更好地完成任務(wù)”，以實(shí) 現(xiàn)更高效的人機(jī)協(xié)作。
3. 行業(yè)必須共同面對知識保留這一關(guān)鍵問題。隨著生成式 AI 的發(fā)展，部分決策必然會被委托給 AI。然而，為避免對 AI 的過度 依賴并保持穩(wěn)健的專業(yè)判斷力，明確哪些知識必須由會計師和審 計師保留至關(guān)重要。哪些專家知識可以在最小化人工干預(yù)的前提 下委托給 AI，是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要主動探討的，發(fā)人深省的課題。

七、AI 與審計的邊界：一場引發(fā)深思的技術(shù)變革
盡管 AI 技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用前景廣闊，但在實(shí)際操作中 仍面臨著諸多挑戰(zhàn)和爭議。近期，馬斯克領(lǐng)導(dǎo)的“政府效率部” （DOGE）通過 AI 技術(shù)對美國國際開發(fā)署（USAID）等聯(lián)邦政府機(jī)

構(gòu)進(jìn)行快速審計評估的案例，引發(fā)了社會各界對 AI 技術(shù)適用性和倫理問題的熱烈討論。這一事件 不僅凸顯了 AI 在審計中的潛力，也讓我們不得不 重新審視其邊界和局限。作為專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，我 們認(rèn)為這一事件為深入思考 AI 技術(shù)與審計本質(zhì) 關(guān)系提供了重要契機(jī)，同時也對行業(yè)如何加強(qiáng)與 社會公眾的互動、彌合審計期望差距提出了課題。 究其本質(zhì)是馬斯克創(chuàng)造的 AI 審計神話和現(xiàn)實(shí)中 屢禁不止的財務(wù)造假現(xiàn)象形成強(qiáng)烈對比，那么在 此借著這一熱點(diǎn)話題，我們探討下 AI 究竟能在多 大程度上重構(gòu)傳統(tǒng)審計模式？
從專業(yè)角度看，審計的本質(zhì)是通過系統(tǒng)化的 工作方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此 基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)判斷得出合理結(jié)論。這一過程涉 及復(fù)雜的信息收集、分析判斷和質(zhì)量控制，需要 審計人員具備扎實(shí)的專業(yè)知識、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗， 以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德。從完整的審計生命周期出 發(fā)，我們可以從以下三個方面具體去看 AI 與審計 的關(guān)系。
第一是“審計 證據(jù)獲取”。這里最核心的問 題是“數(shù)據(jù)授權(quán)”，在馬斯克的案例中，特朗普政 府顯然是為他“一路開綠燈”，這在通常的審計 案例中極為少見，企業(yè)出于個人隱私和商業(yè)機(jī)密 的保護(hù)，往往希望審計團(tuán)隊能以最小的“數(shù)據(jù)成 本”完成審計工作，有言道“巧婦難為無米之炊”， 在缺乏數(shù)據(jù)的情況下 AI 能做的其實(shí)也極為有限， AI 系統(tǒng)的判斷質(zhì)量高度依賴于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整 性和準(zhǔn)確性，以及算法設(shè)計的合理性。在處理非 標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)和復(fù)雜業(yè)務(wù)場景時，AI 的表現(xiàn)往往不 及專業(yè)審計人員，這也與我們之前討論的相呼應(yīng)， 想要利用 AI 賦能審計，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)必不可少。
第二是“剩下的 5% 的難題”。這里講的是在 獲取審計證據(jù)后，進(jìn)行專業(yè)判斷分析時，我們往 往會看到 AI 工具的準(zhǔn)確率難以達(dá)到 100%，那么 假設(shè) AI 工具能達(dá)到 95% 的準(zhǔn)確率，我們是否能容 忍剩下 5% 的誤差？答案是否定的。此外，區(qū)塊鏈 技術(shù)也常常與馬斯克這一案例一同被提及，雖然 并沒有官方消息表明馬斯克使用了區(qū)塊鏈技術(shù)。 作為一項去中心化的高可信技術(shù)，人們往往對它 和審計的結(jié)合給予厚望，但若企業(yè)使用的區(qū)塊鏈 本身公信力不夠強(qiáng)大，是否未來會轉(zhuǎn)變?yōu)閷^(qū)塊 鏈技術(shù)本身的審計？答案是未可知的，但無論如 何，出于審慎考慮，“人機(jī)結(jié)合”必然是審計 AI 化 中不可或缺的一部分。

最后是“異常不等于問題”。在出具審計意見的過程中，我們 面對無論是通過AI 還是人工識別出的五花八門的異常，均需要逐 一鑒別，但目前的 AI 模型普遍存在 " 黑箱 " 特性，無論是傳統(tǒng)的 機(jī)器學(xué)習(xí)，還是大語言模型，前者需要論證參數(shù)的合理性，后者 為基于概率的模型，其得出結(jié)論的過程難以追溯和解釋，這與審 計工作要求的可驗證性和透明度存在潛在沖突。實(shí)踐證明，最終 對異常的解釋還是需要落實(shí)到業(yè)務(wù)中去，不能“亂扣帽子”，只有 發(fā)現(xiàn)企業(yè)真正潛藏的風(fēng)險，才能有利于其自我改進(jìn)，良性發(fā)展。
當(dāng)然，我們也應(yīng)當(dāng)正視 AI 技術(shù)為審計行業(yè)帶來的積極影響。 德勤的實(shí)踐研究表明，合理運(yùn)用 AI 技術(shù)確實(shí)能夠提高審計工作 效率、降低人為失誤風(fēng)險，并為審計人員提供更多洞察。關(guān)鍵在 于如何實(shí)現(xiàn) AI 與傳統(tǒng)審計方法的有機(jī)融合。基于此，我們提出三 點(diǎn)建議：一是準(zhǔn)確定位 AI 技術(shù)的角色，將其視為審計人員的“智 能助手”而非替代者；二是建立健全的 AI 應(yīng)用質(zhì)量控制體系，確 保技術(shù)應(yīng)用始終符合職業(yè)準(zhǔn)則要求；三是加強(qiáng)審計人員的數(shù)字素 養(yǎng)培訓(xùn)，提升其理解和運(yùn)用 AI 工具的能力。
這次 USAID 事件的爭議提醒我們，在評估 AI 技術(shù)的審計應(yīng) 用價值時需要保持客觀理性的態(tài)度。一方面，我們要積極擁抱技 術(shù)創(chuàng)新帶來的效率提升；另一方面，也要堅守審計工作的專業(yè)主 義精神，確保質(zhì)量控制始終處于核心地位。唯有如此，才能推動 審計行業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。
作為行業(yè)引領(lǐng)者，注冊會計師行業(yè)將繼續(xù)以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度探索 AI 技術(shù)在審計領(lǐng)域的創(chuàng)新應(yīng)用。我們堅信，在恪守獨(dú)立、客觀、專 業(yè)等核心價值準(zhǔn)則的前提下，審慎推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，是提升審計質(zhì) 量、維護(hù)公眾利益的應(yīng)有之義。
香港科技大學(xué)證券分析與金融技術(shù)中心
（責(zé)任編輯：楊文風(fēng)）

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