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 近日，財政部印發(fā)《中國注冊會計師獨立性準則 第1號——財務報表審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》 （財會〔2024〕29 號，以下簡稱《獨立性準則》）。中國 注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）有關負責人就《獨 立性準則》有關問題回答了記者的提問。
一、問：《獨立性準則》出臺的背景和意義是什么？
答：獨立性是審計業(yè)務的靈魂，是注冊會計師職 業(yè)道德基本原則之一。2020 年 12 月，中注協(xié)修訂發(fā)布 了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》，在當時 適應了經(jīng)濟社會發(fā)展和注冊會計師行業(yè)誠信建設的需 要，實現(xiàn)了與國際職業(yè)會計師道德守則（以下簡稱國 際守則）的全面趨同，對提升注冊會計師職業(yè)道德水 平發(fā)揮了積極作用。近年來，注冊會計師行業(yè)高質量 發(fā)展持續(xù)推進，這對注冊會計師的獨立性提出了更高 要求，也引發(fā)了監(jiān)管機構和社會公眾的持續(xù)關注。從 會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查情況來看，注冊會計師 獨立性缺失或保持獨立性不足，已成為審計失敗的主 要原因之一。
黨中央、國務院高度重視注冊會計師行業(yè)高質 量發(fā)展、充分發(fā)揮注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。2021 年 7 月，《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范財務審計秩 序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔 2021〕30 號）明確提出“持續(xù)提升注冊會計師執(zhí)業(yè)能

力、獨立性、道德水平和行業(yè)公信力”的工作原則以及 “完善審計準則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系”、“增強審計 獨立性，提高應對財務舞弊的執(zhí)業(yè)能力”等工作要求。 2023 年 2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關 于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，提出發(fā)揮中介 機構執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用，確保獨立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)。 根據(jù)上述文件要求，需要進一步規(guī)范和強化注冊會計 師的獨立性。
近年來，國際守則也取得了一系列新的成果。為 順應新形勢新要求，回應監(jiān)管機構和社會公眾對注冊 會計師獨立性的關注，我們對現(xiàn)行守則有關獨立性的 要求進行了全面修訂。同時，為突出獨立性要求在職 業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位，將該部分內容從職業(yè) 道德守則中提取出來，形成專門的《獨立性準則》，作 為財政部行政規(guī)范性文件印發(fā)，以提升其權威性和強 制力。
二、問：制定《獨立性準則》的總體原則是什么？
答：《獨 立性 準 則》的 制定 主 要 遵 循 以下三項 原則：
一是堅持以提升審計質量、維護公眾利益為目標。 貫徹落實黨中央、國務院關于促進注冊會計師行業(yè)高 質量發(fā)展和進一步加強財會監(jiān)督工作的決策部署，充 分考慮行業(yè)當前面臨的新情況，提出進一步強化獨立

性、主動性和創(chuàng)造性，形成強大合力，抓實抓細《自律 監(jiān)督意見》部署的各項任務。
一是加強指導宣傳。各級財政部門要加強對本地 區(qū)注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)督的工作指導，建立健全政 策協(xié)調和工作協(xié)同機制，確保各項工作舉措落地見效。 各級注冊會計師協(xié)會要結合實際，加強政策解讀和輿 論引導，定期總結本地區(qū)自律監(jiān)督工作中遇到的新情 況新問題，及時妥善解決有關問題。
二是強化服務保障。各級注冊會計師協(xié)會要強化 組織領導，將自律監(jiān)督工作納入年度工作計劃，統(tǒng)籌用

好現(xiàn)有財政支持及會費，加大對自律監(jiān)督的資金支持 力度，有力有序有效推動落實。在開展自律監(jiān)督工作 中，筑牢廉潔自律防線，進一步規(guī)范注協(xié)干部與會計 師事務所交往行為，構建親清關系，持之以恒營造和 維護風清氣正的良好氛圍。
三是做好督查督導。各級注冊會計師協(xié)會建立健 全自律監(jiān)督工作跟蹤問效機制，細化任務分工、明確 時間節(jié)點，加強工作中的督查督導，對貫徹落實自律 監(jiān)督工作部署不力、職責履行不到位的，要嚴肅追責 問責，確保目標任務落到實處、取得實效。

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性要求、提升審計質量的措施。
二是堅持立足國情與國際趨同。一方面注重獨立 性要求與我國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的有機銜接，在具體 規(guī)定上保持一致或予以細化；另一方面注重將國際守 則的先進成果與我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)實踐相結合， 涵蓋了國際守則的要求和內容，某些條款比國際守則 更加嚴格，體現(xiàn)我國嚴肅財經(jīng)紀律、從嚴打擊資本市 場財務造假的決心。
三是堅持準則閉環(huán)管理。特別注重歸納總結行業(yè) 監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的注冊會計師獨立性缺失、保持獨立性不 足等典型案例，有針對性地提出解決方案，確保能夠 解決制約行業(yè)高質量發(fā)展的實際問題。
三、問：《獨立性準則》的起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？
答：2023 年，我們正式啟動《獨立性準則》的研 究起草工作，通過專家咨詢討論等方式，力求全面、科 學、細致地考慮相關事項，起草形成初稿。2024 年以 來，多次開展調研，聽取意見建議，較為全面地了解掌 握實務需求和存在的問題，對初稿進行修改完善，形 成討論稿。5 月 28 日，召開中注協(xié)職業(yè)道德準則委員 會開展研討，并就一些技術問題與國際職業(yè)道德準則 理事會進行溝通，對討論稿作出進一步修改完善，形 成征求意見稿，于 9 月 14 日面向社會公開征求意見。
征求意見稿印發(fā)后，各有關方面積極反饋。反饋 意見普遍認為，征求意見稿既體現(xiàn)了與國際守則的動 態(tài)趨同，又對我國注冊會計師獨立性給予了有針對 性的規(guī)范和指導，對增強注冊會計師獨立性、提升審 計質量、維護公眾利益具有積極意義。我們對反饋意 見進行了全面梳理和分析，本著應采納盡采納的原則， 對征求意見稿作出進一步修改完善，形成論證稿。12 月 9 日，召開論證會，邀請相關政府部門以及會計師事 務所專家進行研討論證，同時，多次開展調研，修改完 善準則，形成審議稿。12 月 16 日，再次召開中注協(xié)職 業(yè)道德準則委員會，審議并原則通過審議稿。會議認 為審議稿內容嚴謹、邏輯清晰，具有較強的指導性和 可操作性，具備發(fā)布條件，并對具體條款和措辭提出了 中肯的意見建議。我們認真研究了這些意見建議，修 改完善后形成送審稿，履行審核批準程序后，于 12 月 31 日正式印發(fā)。
四、問：《獨立性準則》的主要內容是什么？
答：《獨 立性 準則》共十六 章 152 條，主要內容 如下：

第一章為總則，共 2 條，規(guī)定了制定目的、適用范 圍等。
第二章為定義，共 17 條，規(guī)定了獨立性、審計項目 組、審計項目團隊等重要術語的定義。
第三章為獨立性基本要求，共 21 條，規(guī)定了恪守 獨立性原則、公眾利益實體的范圍、保持獨立性的期 間、禁止承擔管理層職責、與客戶治理層溝通等基本 要求。
第四章至第十三章，共 98 條，分別規(guī)定了收費、禮 品和款待、經(jīng)濟利益、貸款和擔保、商業(yè)關系、家庭關 系和私人關系、與審計客戶之間的人員交流、與審計 客戶長期存在業(yè)務關系、為審計客戶提供非鑒證服務、 訴訟或訴訟威脅等具體場景下的獨立性要求。其中， 針對公眾利益實體的審計，規(guī)定了更加嚴格明確的獨 立性要求。
第十四章，共 7 條，規(guī)定了違反本準則的規(guī)定時應 當采取的措施。
第十五章為工作記錄，共 3 條，規(guī)定了對遵守獨立 性情況進行工作記錄的要求。
第十六章為附則，共 4 條，規(guī)定了《獨立性準則》 的解釋權、實施時間和有關過渡期安排。

五、問：《獨立性準則》有哪些亮點？
答：一是針對注冊會計師獨立性問題作出了系統(tǒng) 全面的規(guī)范?！丢毩⑿詼蕜t》中，既有原則性條款，又針 對注冊會計師審計實務中通常遇到的影響獨立性情 形作出了詳盡具體的規(guī)范，基本涵蓋了審計實務中影 響獨立性的各種場景。
二是堅持問題導向，緊密結合我國注冊會計師行 業(yè)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的實際問題，作出有針對性的規(guī)定。例 如，針對實務中由會計師事務所代審計客戶編制合并 財務報表或財務報表附注等情況，作出了嚴格禁止性 規(guī)定。又如，針對實務中的或有收費現(xiàn)象，明確禁止以 或有收費方式提供審計服務，避免損害審計獨立性。
三是注重準則中國化，立足我國國情，以我為主 體現(xiàn)中國特色，某些條款比國際守則更加嚴格，同時 在國際守則基礎上增加了部分條款。例如，按照中國 法律法規(guī)的寫作體例對國際守則的篇章結構進行調 整，更加符合中國語言習慣。按照我國法律法規(guī)和文 化傳統(tǒng)對近親屬的范圍進行調整，使相關條款更加適 合中國國情。再如，針對公眾利益實體審計業(yè)務中關 鍵審計合伙人輪換的情形，規(guī)定項目合伙人在輪換前 的任職期累計不得超過五年，比國際守則中的七年更

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加嚴格，并且將第二簽字注冊會計師視同項目合伙人 執(zhí)行輪換規(guī)定，與我國法律法規(guī)和監(jiān)管要求相符，體 現(xiàn)了中國特色。針對會計師事務所為某一公眾利益實 體審計客戶連續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的時間達到十年或以上 的情形，要求在會計師事務所層面采取防范措施，這 是在國際守則基礎上新增的條款，體現(xiàn)了我國對有關 情況的重視。
四是 拓展了公 眾 利益實體的 范圍并強化了相關 規(guī)定。明確將公開交易實體、以吸收公眾存款為主要 職能的實體、以向公眾提供保險作為主要職能的實體、 中央企業(yè)集團公司等涉及廣泛公眾利益的實體納入公 眾利益實體的范圍，體現(xiàn)了注冊會計師行業(yè)維護公眾 利益的要求。明確了對公眾利益實體審計客戶執(zhí)行財 務報表審計業(yè)務時，需要遵循更高的獨立性要求，且 應當公開披露。
五是針對審計收費的各種情形作出了明確規(guī)定。 明確會計師事務所不得因其為審計客戶提供審計以外 的其他服務而影響審計收費。針對或有收費、逾期收 費、收費過度依賴個別審計客戶等實務中的常見問題 作出了明確規(guī)定。針對公眾利益實體的審計，要求會 計師事務所與客戶治理層溝通收費相關信息，以進一 步提高治理層對審計收費和獨立性問題的關注，有助 于更好地發(fā)揮治理層的作用。
六是針對會計師事務所為審計客戶提供非鑒證服 務作出了明確規(guī)定。明確會計師事務所不得為公眾利 益實體審計客戶提供可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不 利影響的非鑒證服務。明確向公眾利益實體審計客戶 提供非鑒證服務需要與客戶治理層溝通并獲得其允 許。針對會計和記賬服務、評估服務、稅務服務、內部 審計服務、信息系統(tǒng)服務等實務中常見的非鑒證服務 類型分別作出了詳盡具體的規(guī)定。
六、問：如何 理 解《獨 立 性 準 則》附 則 中的 過 渡 期 安排？
答：《獨立性準則》將于 2025 年 7 月 1 日起施行。 針對以下兩種情形作出過渡期安排。
一是針對關鍵審計合伙人輪換實施過渡期安排。 考慮到《獨立性準則》對公眾利益實體的范圍作出進 一步明確，針對審計客戶由非公眾利益實體轉變?yōu)楣? 眾利益實體的情形，對關鍵審計合伙人輪換實施過渡 期安排。
二是針對向審計客戶提供非鑒證服務實施過渡期 安排?？紤]到《獨立性準則》對于向公眾利益實體審

計客戶提供的非鑒證服務作出更嚴格的規(guī)定，針對在 《獨立性準則》施行前，會計師事務所已承接的非鑒證 服務，按照《獨立性準則》的規(guī)定不得提供的情形，以 及由于《獨立性準則》對公眾利益實體范圍作出進一 步明確，使審計客戶由非公眾利益實體轉變?yōu)楣娎?益實體，且向其提供不得向公眾利益實體審計客戶提 供非鑒證服務的情形，實施過渡期安排。
七、問：如何做好《獨立性準則》的貫徹落實？
答：《獨立性準則》的發(fā)布實施是進一步強化注冊 會計師獨立性要求、提升審計質量的重大舉措，是推 動注冊會計師行業(yè)規(guī)范化、高質量發(fā)展的重要里程碑。 《獨立性準則》出臺后，關鍵在于做好貫徹落實。
中注協(xié)將按照注冊會計師職業(yè)準則閉環(huán)管理的 要求做好以下工作：一是及時出臺配套應用指南，按 照準則解釋實時化的要求，對《獨立性準則》中較為 復雜的條款作出進一步解釋和細化。二是加強宣傳 培訓，幫助會計師事務所和相關人員準確理解和把握 《獨立性準則》的各項要求，督促其落實到位。三是將 《獨立性準則》的實施情況納入行業(yè)自律監(jiān)督檢查的 范圍。四是持續(xù)跟蹤研究《獨立性準則》實施情況，及 時總結實施和監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的問題，組織相關人員進行 研究，為進一步修訂完善作準備。
會計師事務所是執(zhí)行《獨立性準則》的主體，應 當做好以下工作：一是加強組織領導。會計師事務所 領導層應高度重視獨立性的重要性，在全所范圍內大 力倡導恪守獨立性原則，加強對從業(yè)人員宣傳培訓， 促使其充分理解并準確把握《獨立性準則》的重點內 容和核心要義。二是將獨立性要求與會計師事務所基 礎性標準體系建設實施有機結合。會計師事務所應建 立健全獨立性相關制度，將獨立性要求納入會計師事 務所基礎性標準體系建設，并根據(jù)本所實際情況，制 定具有針對性和可操作性的獨立性指引，確保獨立性 要求落地見效，防止流于形式。三是充分利用會計師 事務所信息系統(tǒng)落實獨立性要求。針對《獨立性準則》 中關鍵審計合伙人輪換、經(jīng)濟利益等重點條款的規(guī)定， 利用會計師事務所信息系統(tǒng)進行全面監(jiān)控管理，實現(xiàn) 對準則執(zhí)行情況的實時跟蹤與動態(tài)把控，及時發(fā)現(xiàn)并 解決可能出現(xiàn)的問題，有力保障準則有效執(zhí)行。
最后，相關監(jiān)管機構應當按照《獨立性準則》中 的規(guī)定統(tǒng)一監(jiān)管標準，加強對獨立性的監(jiān)管，并在監(jiān) 管過程中共享信息，提升監(jiān)管效率和效果。