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 事業(yè)單位成本核算具體指引—— 公立醫(yī)院》（以下簡(jiǎn)稱《具體指引》）指出， 公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱“醫(yī)院”）進(jìn)行成本核 算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定 成本信息需求 。 其中，將“加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管 理，促使公立醫(yī)院合理控制成本、優(yōu)化資 源配置、提升管理水平”放在首位。
業(yè)內(nèi)專家表示，《具體指引》的發(fā)布 進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革，規(guī)范和 提升醫(yī)院成本核算工作 。 同時(shí)，建立健 全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，為醫(yī)院走上健康 可持續(xù)發(fā)展的道路提供保障。
完善機(jī)制 強(qiáng)化保障
《具體指引》為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理，規(guī)范 并提升成本核算工作建立長(zhǎng)效機(jī)制，同 時(shí)也對(duì)醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展提出更高 要求。
中日友好醫(yī)院財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)畢春
梅向記者介紹，公立醫(yī)院的成本核算 起步較早，2012 年財(cái)政部發(fā)布的《醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度》中已經(jīng)規(guī)定公立醫(yī)院要開(kāi) 展成本核算 。 除了政策方面的要求， 公立醫(yī)院本身對(duì)成本核算和控制也有 著迫切的管理需要 。 隨著外部環(huán)境的 變化，醫(yī)保支付方式改革 、醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng) 爭(zhēng)的加劇，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的滲透，醫(yī)院為 可持續(xù)發(fā)展需要更加重視成本核算與 管理工作，通過(guò)精細(xì)化管理實(shí)現(xiàn)降本 增效。
她認(rèn)為，以往囿于成本核算沒(méi)有具 體的規(guī)范和指引參考，各醫(yī)院實(shí)施成本 核算的進(jìn)度和程度沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，可比 性不高。《具體指引》的發(fā)布在政府會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和制度下，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本核算做 了明確的規(guī)定 。 該指引是與醫(yī)院實(shí)際 相結(jié)合的具體指導(dǎo)，是進(jìn)一步落實(shí)落 細(xì)落地到單位實(shí)際運(yùn)用，結(jié)合單位特 點(diǎn)制定的成本核算具體指引，對(duì)于醫(yī) 院的成本核算有著重要的指導(dǎo)意義和 現(xiàn)實(shí)管理意義。
“隨著藥品加成的取消，我國(guó)醫(yī)院 的補(bǔ)償途徑主要為財(cái)政投入和醫(yī)療服 務(wù)收費(fèi)兩種，但由于很多醫(yī)療服務(wù)項(xiàng) 目收費(fèi)依然低于成本，公益性與經(jīng)營(yíng) 性的雙重壓力促使公立醫(yī)院必須向管 理要效益，加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院精細(xì) 化管理的有效手段 。”中國(guó)中醫(yī)科學(xué)院 廣安門醫(yī)院總會(huì)計(jì)師李彥敏認(rèn)為，《具 體指引》的發(fā)布進(jìn)一步說(shuō)明醫(yī)院成本 控制離不開(kāi)成本管理，醫(yī)院成本管理 的發(fā)展隨著成本核算方法的改進(jìn) 、社 會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及醫(yī)改的深化進(jìn)一步 完善。
中南大學(xué)湘雅三醫(yī)院總會(huì)計(jì)師湯 英提出一致觀點(diǎn) 。 她認(rèn)為，近些年，隨 著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革進(jìn)入深水區(qū)，醫(yī)院 成本控制意識(shí)已深入人心 。 醫(yī)院不斷 強(qiáng)化成本消耗關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控，優(yōu)化成本 管理指標(biāo)，政府采購(gòu)資金使用效益不斷 提升。
“在統(tǒng)一成本核算規(guī)則的前提下醫(yī) 院成本報(bào)告的應(yīng)用，從醫(yī)院內(nèi)部管理角 度來(lái)講，滿足醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理提質(zhì)增 效的需要；從醫(yī)療行業(yè)角度上講，使不同 醫(yī)院的成本核算結(jié)果更有公允性和 可 比 性；從 醫(yī) 院 外 部 監(jiān) 管 層 角 度 考 慮， 為 醫(yī) 保 、醫(yī) 院 對(duì) 醫(yī) 療 服 務(wù) 價(jià) 格 的 制 定 、完 善 醫(yī) 保 支 付 政 策 提 供 數(shù) 據(jù) 支 撐，使各級(jí)政府部門制定相關(guān)衛(wèi)生經(jīng) 濟(jì)政策時(shí)對(duì)成本數(shù)據(jù)具有更高程度的 認(rèn)可度 。”湯英表示，《具體指引》根據(jù) 醫(yī) 院 實(shí) 務(wù) 和 醫(yī) 療 改 革 的 成 本 信 息 需 求，從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度層面規(guī)范和 提升了醫(yī)院成本核算工作，完善了政 府成本核算指引體系的頂層設(shè)計(jì) 。
找準(zhǔn)問(wèn)題 精準(zhǔn)實(shí)施
《具體指引》圍繞加強(qiáng)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管 理、規(guī)范成本預(yù)算、成本控制和成本分析 等各個(gè)方面發(fā)展的目標(biāo)，針對(duì)醫(yī)院面臨 的內(nèi)外部環(huán)境變化，對(duì)醫(yī)院成本核算與 管理工作問(wèn)題提出相應(yīng)措施。
“規(guī)范與提升成本核算工作，可以 夯實(shí)成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，產(chǎn)出符合政 策要求和醫(yī)院內(nèi)部管理需要的成本核算 數(shù)據(jù)，通過(guò)成本核算結(jié)果的產(chǎn)出與分析， 可以發(fā)現(xiàn)前端業(yè)務(wù)流程和管理流程存在 的問(wèn)題和不足，對(duì)優(yōu)化業(yè)務(wù)和管理流程 起到積極的推動(dòng)作用。”畢春梅認(rèn)為，成 本核算工作不僅是財(cái)務(wù)的專業(yè)核算，更 多地涉及醫(yī)院各業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，成本 核算是成本管控的基礎(chǔ)。
畢春梅告訴記者，規(guī)范和提升成本 核算工作對(duì)醫(yī)院來(lái)說(shuō)具有多個(gè)層面的現(xiàn) 實(shí)意義。
從醫(yī)院層面來(lái)說(shuō)，隨著成本核算 工作的精細(xì)化推進(jìn)以及數(shù)據(jù)質(zhì)量的提 升，進(jìn)行更深入的分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在 之處，對(duì)醫(yī)院成本管控有針對(duì)性地提 出意見(jiàn)和建議，同時(shí)也為醫(yī)院資源配 置和決策提供更加詳實(shí)的數(shù)據(jù)支撐和 參考。
對(duì)于臨床醫(yī)技科室而言，知曉本科 室成本核算的結(jié)果能夠更清楚地了解檢 視本科室醫(yī)療業(yè)務(wù)和運(yùn)行的情況 。 例 如，科室明確了解本科室的藥占比、百元 醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗等關(guān)鍵運(yùn)行指 標(biāo)，是科室加強(qiáng)藥品和耗材成本管控的 前提和基礎(chǔ)。
與此同時(shí)，李彥敏認(rèn)為，無(wú)論基于 DIP 還是 DRG 方式付費(fèi)，醫(yī)院都需開(kāi) 展項(xiàng)目和病種成本核算 。 明確每個(gè)服 務(wù)項(xiàng)目和病種的耗費(fèi)情況，分析收費(fèi) 項(xiàng)目和病種成本的構(gòu)成及成因，揭示 相關(guān)偏差，從而采取有效措施 。 控制 不利差異，發(fā)展有利差異，合理控制成 本 、提高服務(wù)效率，使成本與醫(yī)保付費(fèi) 保持平衡。
李彥敏進(jìn)一步表示，《具體指引》 使 得 醫(yī) 院 成 本 核 算 范 圍 規(guī) 定 更 加 明 確 。 她說(shuō)，通常醫(yī)院在計(jì)算醫(yī)療服務(wù) 項(xiàng)目成本時(shí)包含財(cái)政基本撥款經(jīng)費(fèi)， 但《具體指引》明確規(guī)定，為滿足醫(yī)療 服務(wù)價(jià)格監(jiān)管 、制定醫(yī)保支付標(biāo)準(zhǔn)等 需求，應(yīng)當(dāng)在醫(yī)療全成本基礎(chǔ)上，按規(guī) 定調(diào)減包括在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位 管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下通過(guò)“財(cái)政基本 撥款經(jīng)費(fèi)”“財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明 細(xì)核算的費(fèi)用。
“原成本核算制度規(guī)定必須按照順 序分配法，且每一級(jí)分?jǐn)傊锌剖抑g不 互相分?jǐn)?，但?shí)際上同一類科室之間也 有相互服務(wù)的情況?！毒唧w指引》出臺(tái) 后，在實(shí)際操作中更加靈活，沒(méi)有對(duì)分 攤級(jí)次做出硬性規(guī)定 。”李彥敏認(rèn)為， 相 應(yīng) 措 施 可 以 提 高 成 本 核 算 的 精 確 度，但隨之實(shí)際操作起來(lái)難度加大，對(duì) 醫(yī)院成本和信息化管理水平提出新的 要求。
循序漸進(jìn) 齊力發(fā)展
《具體指引》指出，醫(yī)院應(yīng)將業(yè)務(wù)活 動(dòng)中的醫(yī)療活動(dòng)作為基本的成本核算對(duì) 象，根據(jù)醫(yī)院自身成本核算開(kāi)展情況，逐 步貫徹落實(shí)《具體指引》內(nèi)容。
湯英表示，醫(yī)院通過(guò)《具體指引》找 到目前運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀中存在的隱患與不足， 有利于幫助醫(yī)院管理層制定針對(duì)性的 優(yōu)化措施，并對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析 預(yù)測(cè)，進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的 提升。
在談到未來(lái)如何更好地發(fā)揮成本 核算作用，貫徹落實(shí)《具體指引》內(nèi)容，畢 春梅提出 5 點(diǎn)建議。
一是建立明確的核算規(guī)則和規(guī)范 的管理流程 。 畢春梅認(rèn)為，合理規(guī)范的 管理機(jī)制才能保持業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)到成 本核算數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性。
二是保持與臨床醫(yī)技科室的及時(shí) 溝通 。將成本核算規(guī)則與臨床醫(yī)技科室 溝通，便于科室理解和接受成本核算數(shù) 據(jù)；在此基礎(chǔ)上，及時(shí)將成本核算結(jié)果推 送給臨床醫(yī)技科室并接受科室的復(fù)核； 對(duì)于科室提出的疑問(wèn)及時(shí)給予答復(fù)；對(duì) 于科室提出的合理化建議予以采納；對(duì) 有需要的科室進(jìn)行專題分析，對(duì)科室成 本管控適時(shí)提出建議。
三 是 建 立 多 部 門 協(xié) 同 的 工 作 機(jī) 制 。成本核算工作涉及醫(yī)院各個(gè)業(yè)務(wù)單 元和部門，建立多部門協(xié)同聯(lián)動(dòng)機(jī)制，是 做好成本核算和發(fā)揮成本核算作用的關(guān) 鍵因素之一。
四是將成本核算結(jié)果納入績(jī)效考 核 。將成本核算結(jié)果納入績(jī)效考核，既 是成本核算工作應(yīng)用的重要體現(xiàn)，也是 推動(dòng)各科室各部門重視成本核算工作的 助推劑。
五是提高信息系統(tǒng)的安全性 。 成 本核算系統(tǒng)的建設(shè)對(duì)于成本核算工作 至關(guān)重要，核算口徑、規(guī)則，與各系統(tǒng)的 對(duì)接、數(shù)據(jù)的產(chǎn)出等都依賴于成本核算 系統(tǒng)。
醫(yī)院成本核算工作的難度、深度、 廣度，決定了醫(yī)院成本管理是一個(gè)循序 漸進(jìn)的過(guò)程。
對(duì)此，湯英建議，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院人員 的政策解讀，加大成本核算人才隊(duì)伍建 設(shè)，打造優(yōu)秀的專業(yè)運(yùn)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)，都是 提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理水平的關(guān)鍵舉措。