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 作者：陳紅
客戶咨詢這樣一個問題，“我們是一家施工企業(yè)，于2016年10月和房地產公司簽訂了供電的專業(yè)分包合同并開工，該地產項目屬于房地產老項目，總包合同是在2015年2月簽訂并開工的，請問我們可以選擇簡易計稅嗎？”
法規(guī)依據(jù)
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》的規(guī)定，建筑工程老項目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
即新老項目的判斷關鍵是開始的時間節(jié)點，如果符合建筑工程老項目，就可以選擇簡易計稅，反之則應該選擇一般計稅。
實務判斷
情況一：該專業(yè)分包包含在總包合同之中
一般情況下，總包與地產商簽訂總包合同，其中又將部分專業(yè)分包工程分包給有資質的分包商，從而專業(yè)分包商又與總包方簽署專業(yè)分包合同，此時納稅人提供的建筑分包服務，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準，如總包合同屬于老項目，則分包合同也屬于老項目，可以采取簡易計稅。
參考依據(jù)：山東國稅營改增政策指引（七），并且通過舉例說明，一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。
根據(jù)以上事例及政策指引，本文中客戶咨詢的問題并不屬于上述我們所說的情況之中，即專業(yè)分包并沒有包含在總包合同之中，而是與地產商另外單獨簽署的合同，當然不能參照上述的政策判定為老項目。
情況二：該專業(yè)分包不包含在總包合同之中
專業(yè)分包沒有包含在總包合同之中，而是另外單獨簽署的，在這種情況下，由于總包工程不包含專業(yè)分包，不能參照總包合同的開工日期確認是否屬于老項目。
因此，我們認為專業(yè)分包應按照實際開工時間，來判斷新老項目。也就是說要做為一個新的項目單獨判斷，而不能并入總包合同判斷。
上述客戶咨詢的問題就屬于這種情況，分包合同沒有包含在總包合同之中，且分包合同的開工日期在2016年4月30日之后，根據(jù)上述財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，不屬于老項目，也不適用于簡易計稅，而應該選擇一般計稅。
注意：在這里對于地產公司來說，因為其自身屬于老項目，適用簡易計稅，當然也不存在進項稅額抵扣的問題，這就使得該專業(yè)分包與地產公司適用不同的計稅方式，造成分包公司稅率高而地產公司無法抵扣的稅額浪費，在實際工作中，我們可以考慮將該專業(yè)分包變通成甲供工程，那么就可以適用簡易計稅。
情況三：該專業(yè)分包包含在總包合同之中，但該專業(yè)分包是在營改增后開工。
如果專業(yè)分包含在總包合同之中，但專業(yè)分包方開工是在營改增之后又該如何界定呢？
我們知道，新老項目的劃分對象是按照《建筑工程施工許可證》，并且是由總包方辦理，專業(yè)分包是沒有單獨的施工許可證的，由于專業(yè)分包包含在總包工程內容之中，所以，建筑分包服務，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。
參考依據(jù)：天津營改增熱點問題解答（三）、一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同并開工，丙方是否能能夠選擇簡易計稅方法？ 財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業(yè)務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
情況四：沒有施工許可證或工程承包合同，或沒有注明開工日期
通常情況下，新老項目當然是應當由合同或施工許可證來判定，如果特殊原因沒有施工許可證，也沒有簽署協(xié)議，也未注明開工日期，可以以實際開工時間作為判斷標準，但實際開工如何界定？我們認為需要施工單位提供相關證據(jù)，并提前溝通得到當?shù)囟悇諜C關認可方可。在全國各地的稅務系統(tǒng)中，存在兩種聲音：
1、提供已開工證明的資料，可以按老項目進行處理：
參考依據(jù)：山東省關于建筑工程老項目的確定問題
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中規(guī)定，建筑工程老項目是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
對于現(xiàn)實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進行稅務處理。
2、不符合文件政策要求，不能按老項目進行處理
參考依據(jù)：湖北省國稅局對新老項目劃分的規(guī)定
一個工程項目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實際上在4月30日已經(jīng)開工，并選擇適用簡易計稅方法？
財稅〔2016〕36號文件規(guī)定是否屬于建筑老項目的標準有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進行劃分。所以對于未取得施工許可證也未簽訂相關合同的，應視為新項目，不能選擇適用簡易計稅方法。
總結
從上述分析可以得出，老項目的分包工程是否可以選擇簡易計稅，可以分為以下幾種情況：
（1）專業(yè)分包包含在總包合同之中，以總包合同為準，如總包合同屬于老項目，則分包合同也屬于老項目，可以采取簡易計稅。
（2）專業(yè)分包不包含在總包合同之中，不能參照總包合同的開工日期確認是否屬于老項目，而應依據(jù)專業(yè)分包實際開工時間，來判斷新老項目。
（3）專業(yè)分包包含在總包合同之中，但該專業(yè)分包是在營改增后開工，由于專業(yè)分包沒有單獨的施工許可證，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。
（4）沒有施工許可證或工程承包合同，或沒有注明開工日期，可以以實際開工時間作為判斷標準，需要施工單位提供相關證據(jù)，同時根據(jù)當?shù)囟悇諜C關的政策依據(jù)而認定。