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韓宜格 孔令文
近日，隨著資源稅法的施行，筆者發(fā)現實操中不少納稅人的資源稅管理存在問題。究其原因，是資源稅稅目較多，同一應稅產品還包含原礦、選礦等多種銷售形式，為準確適用稅率，筆者建議納稅人建立輔助臺賬管理資源稅。
《財政部 稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號，以下簡稱“34號公告”）第六條規(guī)定，納稅人開采或者生產同一稅目下適用不同稅率應稅產品的，應當分別核算不同稅率應稅產品的銷售額或者銷售數量；未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產品的銷售額或者銷售數量的，從高適用稅率。
針對資源稅的稅目，資源稅法及34號公告給出了多種納稅情況，包括以原礦銷售，以選礦銷售，以原礦或者選礦銷售3種情形，各省應針對不同稅目下的不同銷售方式，分別確定相應的稅率。需要注意的是，納稅人在確定適用稅目及稅率時，針對不同稅目間及同一稅目不同銷售方式下產生的銷售額或銷售數量，應設置輔助核算進行記賬或建立臺賬單獨統(tǒng)計。
此外，根據34號公告第五條的規(guī)定，涉及將外購及自產應稅產品混合銷售的納稅人，還應準確核算外購應稅產品的購進金額或購進數量，避免造成不必要的稅款損失。
特別需要提醒的是，資源稅存在一定的地區(qū)間差異，需要納稅人在稅收優(yōu)惠政策適用、稅率判定、外購產品資源稅抵扣公式計算等方面，給予全方位關注。
［作者單位：中匯盛勝（北京）稅務師事務所］
