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作者：張倩
9月18日，文化和旅游部發(fā)布《旅游景區(qū)恢復開放疫情防控措施指南（2020年9月修訂版）》，旅游景區(qū)接待游客量上限由原來最大承載量的50%上調至75%。隨著跨省游團隊游重啟、出行旺季到來，多地旅游業(yè)加速復蘇成績顯著。筆者提醒，旅游企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，須關注發(fā)票開具、虧損彌補等實操要點。
提供旅游娛樂服務年內可免繳增值稅
前不久，財政部、稅務總局發(fā)布《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）和《關于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第28號，以下簡稱“28號公告”），明確納稅人今年內提供生活服務取得的收入，免征增值稅。其中，就包括了提供旅游娛樂服務取得的收入。
舉例來說，旅游服務企業(yè)A公司為增值稅一般納稅人（增值稅適用稅率為6%，城市維護建設稅適用稅率為7%），2020年1月共取得旅游收入1091800元，并通過增值稅發(fā)票管理新系統中的差額征稅開票功能開具了增值稅專用發(fā)票。向其他接團旅游企業(yè)支付了住宿費235500元、餐飲費184210元、交通費65370元、門票費60820元、分包費436720元，均取得增值稅普通發(fā)票。
假設A公司在本月沒有其他業(yè)務，且不考慮上期留抵稅額。這種情況下，A公司2020年1月可扣除項目金額為235500+184210+65370+60820+436720=982620（元），其2020年1月的銷售額為1091800-982620=109180（元），不含稅銷售額為109180÷（1+6%）=103000（元），銷項稅額為103000×6%=6180（元）。對于這6180元的增值稅稅額，A公司可根據自身實際情況，選擇抵減以后月份應繳納的稅費，也可以向主管稅務機關申請退還。
需要注意的是，旅游企業(yè)在享受免征增值稅優(yōu)惠時，應加強發(fā)票管理。根據《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號，以下簡稱“4號公告”）規(guī)定，如果納稅人在疫情防控期間已經開具增值稅專用發(fā)票，應當開具對應紅字發(fā)票；未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。同時，納稅人按照規(guī)定享受免稅優(yōu)惠時，如果開具的是注明稅率或征收率欄次的普通發(fā)票，應當在稅率或者征收率欄次填寫“免稅”字樣。
虧損最長結轉年限延長至8年
根據8號公告，受疫情影響較大的旅游行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。旅游企業(yè)在享受延長虧損年限優(yōu)惠時，須滿足主體條件。8號公告第四條規(guī)定，旅游企業(yè)主要指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類企業(yè)。同時，旅游企業(yè)的2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
舉例來說，假設上述A公司2020年度發(fā)生虧損，當年度取得旅游服務收入500萬元，銷售紀念品收入60萬元，其對子公司投資取得的投資分紅為100萬元，收到當地政府補助（假定符合企業(yè)所得稅不征稅收入確認條件）50萬元。那么，根據8號公告的規(guī)定，A企業(yè)的主營業(yè)務收入占比應為500÷（500＋60）=89.29%，大于50%。因此，A企業(yè)2020年度虧損可以享受結轉期限為8年的優(yōu)惠。
值得注意的是，8號公告規(guī)定的延長彌補年限的虧損，僅指符合條件的企業(yè)在2020年度發(fā)生的虧損。建議有關企業(yè)在申報企業(yè)所得稅彌補虧損時，按照企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報規(guī)則中的“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”這一原則進行納稅處理。
舉例來說，假設A公司在2020年～2025年連續(xù)6個納稅年度均虧損，2026年度盈利。那么在2026年，A公司可以先對最先到期的2021年虧損進行彌補。而對于2020年度發(fā)生的虧損，因其虧損彌補期限截至2028年，尚余3年，因此可先不進行彌補。由此可見，合理利用稅務申報規(guī)則，可以確保企業(yè)最大限度地享受延長虧損結轉年限的優(yōu)惠政策。
另外，根據4號公告第十條規(guī)定，相關企業(yè)應在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。在填寫《適用延長虧損結轉年限政策聲明》時，須填入納稅人名稱、納稅人識別號（統一社會信用代碼）、所屬的具體行業(yè)3項具體信息，并對其符合政策規(guī)定、主營業(yè)務收入占比符合要求、勾選的所屬困難行業(yè)等信息的真實性、準確性、完整性負責。
（作者單位：北京中稅正德稅務師事務所有限公司）
