作者：單榮蘭
摘要： 我國已于2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點工作，并力爭“十二五”期間全面完成“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅。本文首先分析現(xiàn)階段營改增相關(guān)政策，然后結(jié)合實際情況對交通運輸業(yè)、七個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及原增值稅納稅人在營改增大背景下如何利用營改增政策進行納稅籌劃提出建議。
關(guān)鍵字：營改增 交通運輸業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 原增值稅納稅人 納稅籌劃
正文：
在我國現(xiàn)行稅制體系開征的稅種中，對國家財政收入貢獻最大的是貨物和勞務(wù)稅，而貨物勞務(wù)稅的主體稅種是增值稅和營業(yè)稅，增值稅主要對第一、二產(chǎn)業(yè)貨物流轉(zhuǎn)過程中的增值額征稅，能有效避免重復(fù)征稅，客觀上鼓勵了專業(yè)化分工協(xié)作，促進社會化大分工，有利于經(jīng)濟的發(fā)展；營業(yè)稅主要對第三產(chǎn)業(yè)提供勞務(wù)的營業(yè)額征稅，重復(fù)征稅嚴重，客觀上會鼓勵大而全的企業(yè)經(jīng)營模式，抑制專業(yè)化分工協(xié)作。1994年分稅制預(yù)算管理制度改革形成的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的局面勢必導(dǎo)致鼓勵制造業(yè)而抑制服務(wù)業(yè)的結(jié)果，影響我國經(jīng)濟發(fā)展和國家競爭力，兩稅合并勢在必行。因此我國自2012年1月1日起在上海市率先進行了營改增試點，之后于2012年8月1日將試點范圍擴大到北京、天津、江蘇、浙江等十個省、市、計劃單列市，并于2013年8月1日將試點范圍擴大到全國。
現(xiàn)行營業(yè)稅涉及9個稅目，2013年8月1日全國范圍內(nèi)營改增改革僅涉及到9個稅目中的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢和廣播影視業(yè)。
對于稅率設(shè)置，在原13%和17%稅率基礎(chǔ)上，新增加6%和11%兩個低稅率。具體而言，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，針對小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。
原營業(yè)納稅人不進行分類管理，但營改增成為增值稅納稅人后將被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行分類管理，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元，必須認定為一般納稅人，可以使用增值稅專用發(fā)票，采用一般計稅方法計算繳納增值稅，即當期應(yīng)納稅額為當期銷項稅額減當期允許抵扣的進項稅額；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額低于500萬元為小規(guī)模納稅人，不得使用增值稅專用發(fā)票，采用簡易辦法計算繳納增值稅，即當期應(yīng)納稅額等于當期銷售額乘以征收率。
由此可見，營改增不僅對試點范圍的原營業(yè)稅納稅人有影響，對原增值稅納稅人由于抵扣范圍擴大也產(chǎn)生了一定影響，勢必會對納稅人稅收籌劃的思路和方法產(chǎn)生影響。下面筆者將分別交通運輸業(yè)、7個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及原增值稅納稅人應(yīng)如何進行稅收籌劃提出建議。
一、 交通運輸企業(yè)稅收籌劃
籌劃措施之一：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
營改增后，交通運輸業(yè)一般納稅人適用11%的稅率，按一般計稅方法計稅，即當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額是應(yīng)納稅額，進項稅額可以抵扣，可使用增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人按3%征稅，適用簡易計稅方法計稅，應(yīng)納稅額為不含稅銷售收入乘征收率，購進商品進項稅額不得抵扣，銷售商品不能使用增值稅專用發(fā)票。由此可知：
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%
一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷售稅額－進項稅額＝不含稅銷售額×11%－進項稅額＝含稅銷售額÷（1＋11%）×11%－進項稅額
當小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=一般納稅人應(yīng)納稅額時，有：
不含稅銷售額×3%=不含稅銷售額×11%－進項稅 進行稅=不含稅銷售額×8%
含稅銷售額÷（1＋3%）×3%=含稅銷售額÷（1＋11%）×11%－進項稅額 進行稅額=含稅銷售額×7%
可知進項稅額抵扣平衡點為：進項稅額＝不含稅銷售額×8%＝含稅銷售額×7%
進項稅額除以銷售額就是進項稅額的抵扣率，上述公式的含義為：當交通運輸業(yè)按照不含稅（或含稅）銷售額計算確定的實際進項稅額抵扣率大于8%（或7%）時，小規(guī)模納稅人稅負水平高于一般納稅人稅負水平，應(yīng)選擇做一般納稅人；相反應(yīng)選擇做小規(guī)模納稅人。
但營改增前納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額滿500萬元的應(yīng)申請認定為增值稅一般納稅人。而一經(jīng)認定不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此營改增前已存規(guī)模較大納稅人籌劃空間非常小。試點后新設(shè)立的及試點前規(guī)模較小可選擇申請認定為一般納稅人的交通運輸業(yè)納稅人才可實施選擇籌劃。
籌劃措施之二：公共交通服務(wù)業(yè)的籌劃與操作
營改增政策規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可選擇按簡易計稅方法計繳增值稅，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。
在營業(yè)稅制下公交運輸服務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=銷售收入全額×3%。營改增后應(yīng)納增值稅=含稅的銷售額÷（1＋3%）×3%。含稅收入始終大于不含稅收入，因而營改增后稅負不增反降，這使得公交運輸企業(yè)更愿意選擇成為小規(guī)模納稅人，但有時這種選擇未必明智，請看下例：
某公交運輸企業(yè)年運輸收入30億元。企業(yè)現(xiàn)有運輸車輛中，60%購于2002年底~2004年，40%購于2008年后。經(jīng)過測算營改增后五年內(nèi)，公司車輛等購置費用達60億元左右，五年內(nèi)的油料等物耗達40億元。
（1）如選小規(guī)模納稅人，五年內(nèi)應(yīng)納稅款=30×5÷（1＋3%）×3%＝4.37億元
（2）如選一般納稅人，五年內(nèi)應(yīng)納稅款=30×5÷（1＋11%）×11%－［（60＋40）÷（1＋17%）×17%］＝14.86－14.53＝0.33億元。
企業(yè)選擇一般納稅方法不言而喻。但還有最佳方法：老企業(yè)繼續(xù)存在選擇小規(guī)模納稅人，新投資設(shè)立一個全新子公司，主要運輸服務(wù)業(yè)務(wù)由新公司負責，選擇認定為一般納稅人。
籌劃措施之三：運輸業(yè)務(wù)與物流輔助業(yè)務(wù)兼營的籌劃
營改增將交通運輸與物流輔助業(yè)分為兩個稅目，前者適用11%稅率，后者適用6%稅率。試點政策還規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率銷售額，未分別核算的從高適用稅率或征收率。這要求企業(yè)必須加強會計核算，將運輸業(yè)務(wù)收入與裝卸搬運、貨運代理、倉儲等物流輔助業(yè)務(wù)收入分別核算，且在許可范圍內(nèi)，盡可能將稅率較高的運輸業(yè)務(wù)收入合理、合法轉(zhuǎn)換為低稅率物流輔助業(yè)收入?！ ?br />
籌劃措施之四：轉(zhuǎn)換經(jīng)營模式和會計核算模式，增加可抵扣的進項
由于交通運輸企業(yè)普遍采取承包經(jīng)營模式，駕駛員承包公司車輛營運，按合同規(guī)定向公司繳納管理費。會計核算上公司就客貨運業(yè)務(wù)開票金額確認為收入，甚至只將收取的管理費確認為收入。對承包人員個人支付的部分通常都作為工資薪金或者承包費用處理，不需承包人員提供相關(guān)合法票據(jù)，營改增模式下，納稅人未能取得符合規(guī)定和要求的進項稅額抵扣憑證，就不能抵扣進項稅，增值稅稅負會大幅上升。因此必須調(diào)整經(jīng)營模式與會計核算模式。
可采取如下方法取得合法抵扣憑證：一，辦理統(tǒng)一加油卡，并取得增值稅專用發(fā)票，規(guī)定公司承包經(jīng)營的車輛必須到指定加油站加油。二，選擇最佳、最優(yōu)汽車修理單位，并與之簽訂長期合作合同，要求駕駛?cè)藛T在規(guī)定汽車維修單位維修車輛并取得專用發(fā)票。
籌劃措施之五：做好新增稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁籌劃
營改增后，由于交通運輸業(yè)一般納稅人增值稅率為11%，又沒有足夠可抵扣的進項稅而導(dǎo)致稅負大幅增長，為解決問題，各地先后出臺了財政補貼政策：營改增后，繳納增值稅比按原營業(yè)稅政策計算的營業(yè)稅確實有增加的，企業(yè)可申請獲得財政補貼。企業(yè)應(yīng)認真做好營改增前后稅收測算比較，按當?shù)卣咦龊觅Y料申報，爭取獲取財政補貼。
籌劃措施之六：合理利用稅收優(yōu)惠政策
航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)免稅。
一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。
境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務(wù)適用0稅率。
境內(nèi)單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)，適用零稅率。
新開辦企業(yè)如安排隨軍家屬或軍轉(zhuǎn)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，隨軍家屬有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明；軍轉(zhuǎn)干部有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件的，可自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起享受3年免稅期。
二、 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收籌劃
籌劃措施之一：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇
營改增后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人按3%的征收率征稅。由此可知：
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3%
一般納稅人應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×6%－進項稅額＝含稅銷售額÷（1＋6%）×6%－進項稅額
當小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=一般納稅人應(yīng)納稅額時，有：
不含稅銷售額×3%=不含稅銷售額×6%－進項稅額 進行稅額=不含稅銷售額×3%
含稅銷售額÷（1＋3%）×3%=含稅銷售額÷（1＋6%）×6%－進項稅額 進行稅額=含稅銷售額×2.75%
可知進項稅額抵扣平衡點為：進項稅額＝不含稅銷售額×3%＝含稅銷售額×2.75%
進項稅額除以銷售額就是進項稅額的抵扣率，上述公式的含義為：當部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照不含稅（或含稅）銷售額計算確定的實際進項稅額抵扣率大于3%（或2.75%）時，小規(guī)模納稅人稅負水平高于一般納稅人稅負水平，應(yīng)選擇做一般納稅人；相反應(yīng)選擇做小規(guī)模納稅人。
籌劃措施之二：充分利用稅收優(yōu)惠政策
（一）七個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都適用的稅收優(yōu)惠政策包括：
1、新開辦的企業(yè)如以安排隨軍家屬或軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)為目的，隨軍家屬或軍轉(zhuǎn)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，隨軍家屬有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明；軍轉(zhuǎn)干部有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件的，可自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起享受3年免稅期。
2、新開辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由省政府在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。
3、從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達到50%的單位安置殘疾人的，實行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅。
（二）七個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)各自適用的稅收優(yōu)惠政策包括：
1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)，可利用的稅收優(yōu)惠政策包括：
（1）試點納稅人在境內(nèi)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免稅。其中注意與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)費必須開在一張發(fā)票上才能免稅。單獨提供的技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)不予免稅。
（2）符合條件節(jié)能服務(wù)公司在境內(nèi)實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)免稅。
（3）境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用0稅率。
（4）境內(nèi)單位和個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)免稅。
（5）境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)免稅。
2、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
境內(nèi)單位和個人向境外提供的軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)免稅。
3、文化創(chuàng)意行業(yè)稅收優(yōu)惠政策
文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。其中的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)是處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動，如對專利、商標、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務(wù)。
（1）境內(nèi)單位和個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)免稅。
（2）境內(nèi)單位和個人向境外提供的商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)免稅。
（3）境內(nèi)單位和個人提供的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)免稅。
4、物流輔助業(yè)稅收優(yōu)惠政策
物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。
境內(nèi)單位和個人提供的存儲地點在境外的倉儲服務(wù)免稅。
5、有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策
有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
（2）境內(nèi)單位和個人提供的標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免稅。
（3）境內(nèi)單位和個人向境外提供的期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)免稅。
6、鑒證咨詢業(yè)稅收優(yōu)惠
鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。其中認證服務(wù)指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。咨詢服務(wù)不包括技術(shù)咨詢。代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。
境內(nèi)單位和個人向境外提供的認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)免稅
7、廣播影視業(yè)稅收籌劃
廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。
（1）境內(nèi)單位和個人在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)免稅。
（2）境內(nèi)單位和個人提供給境外的廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)免稅。
注釋：本文所列稅收優(yōu)惠政策均出自財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文附件三《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和附件四《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》
三、原增值稅一般納稅人稅收籌劃
對原增值稅一般納稅人稅收籌劃時需要關(guān)注的是營改增后可抵扣的增值稅進行稅額范圍大大增加，原增值稅納稅人需掌握原交營業(yè)稅的哪些行業(yè)現(xiàn)在已改征增值稅了，并在從這些營改增試點行業(yè)納稅人處取得應(yīng)稅服務(wù)時盡可能索取增值稅專用發(fā)票。比如取得除鐵路運輸發(fā)票以外其他運輸部門運費發(fā)票時應(yīng)索取交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。在取得7個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提供的服務(wù)時，應(yīng)索取增值稅專用發(fā)票。
另根據(jù)財稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文附件二《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定：
（一） 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣
（二） 原增值稅一般納稅人接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定扣繳增值稅并取得解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書的，可以作為進項稅額抵扣，但應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票。
（三） 原增值稅一般納稅人購進貨物或接受加工修理修配勞務(wù)，用于本單位混業(yè)經(jīng)營的交通運輸或部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的，其進項稅準予從銷項稅額中抵扣，不必做轉(zhuǎn)出處理。
參考文獻：
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號文及其附件1：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件2：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》附件3：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》 附件4：《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》2013.5.24
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嚴仿棕 我國增值稅和營業(yè)稅并征探析 [期刊論文] -商業(yè)會計2011(08) ，2011.24.02
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期刊論文《透析“營改增”試點談物流企業(yè)納稅籌劃問題》 - 物流科技 - 2012(12)
期刊論文《營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略》 - 中國外資（下半月） - 2013(8)
期刊論文《營改增新階段下的企業(yè)納稅籌劃研究》 - 商業(yè)會計 - 2013(17)
期刊論文《從“營改增”后道路運輸企業(yè)稅負不減反增現(xiàn)象淺談對納稅籌劃工作的認識》 - 交通財會 - 2013(9)
期刊論文《勘測設(shè)計行業(yè)營改增后的納稅籌劃研究》 - 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù) - 2013(18)
