酒泉鋼鐵股份有限公司 崔航 一、納稅籌劃的理論與幾種常用方式 （一）避稅籌劃：避稅通常是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法尚未規(guī)范的地方來減少其納稅義務的行為。避稅行為不違法，但往往與納稅立法者的意圖相違背。 案例：企業(yè)出售使用過的固定資產
2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產時，正常需要按照《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）文件規(guī)定的方式處理，即按照4%征收率減半征收增值稅。假如出售的固定資產價值為100萬元，銷售方需要確認98.02萬元的固定資產清理收入，繳納1.92萬元增值稅，購買方按照100萬元確認固定資產成本。正常企業(yè)間交易按照上述方式處理即可，但如果資產銷售方和購買方是關聯(lián)方，上述方案就未必合適。
稅法在適用稅率方面通常采用就高不就低原則，在向關聯(lián)方出售2008年12月31日前購置的固定資產時，如果資產接收方為一般納稅人且資產不是用于免稅產品或非應稅項目，那么可以按照17%稅率開具增值稅專用發(fā)票。接收方收取專用發(fā)票后可以全額抵扣進項稅額，資產實現了增值稅的零稅負流轉。如果將
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銷售方與購買方視作一個整體，則該方案比按照財稅〔2008〕170號文件執(zhí)行減少1.92萬元增值稅。 （二）節(jié)稅籌劃：是指企業(yè)在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經營等活動的巧妙安排，進行合理的納稅籌劃，達到少繳稅甚至不繳稅的行為。 案例：余壓預熱發(fā)電
根據《財政部 國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號）第三條第一點規(guī)定，納稅人對銷售利用工業(yè)生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力（發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源）實行增值稅即征即退100%的政策。很多工業(yè)企業(yè)在進行節(jié)能改造時會安裝余熱、余壓發(fā)電設備，但生產出來的電往往是自產自用。由于產出的電力是自產自用，不符合財稅〔2011〕115號文件相關規(guī)定，因此無法享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。針對這一情況可以采取如下籌劃方式： 企業(yè)將預壓預熱改造項目安排給關聯(lián)企業(yè)進行投資建設，建成后產出的電力由關聯(lián)方銷售給原企業(yè)，這樣將自產自用電力變?yōu)殇N售電力，銷售的電力一方繳納了銷項稅額，另一方進行了抵扣，整體增值稅稅負未增加，同時電力的銷售方還可以按照財稅〔2011〕115號文件相關規(guī)定申請增值稅100%即征即退，收益相當可觀。 （三）轉嫁籌劃：是指企業(yè)為了達到減輕稅負的目的，通過價格調整將稅負轉嫁給他人承擔的經濟行為。 案例：與增值稅掛鉤的城建稅、教育費附加的轉嫁 甲公司生產過程中需要某種備件，有兩家供應商可以選擇，分別為增值稅一般納稅人A公司和可以代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司。兩家公司不含稅單價均為10000元，含稅報價分別為11700元和10300元，從稅收角度考慮，那種方案更合適呢？ 根據兩公司報價資料，假設企業(yè)當月銷項稅額為2000元，測算如下： 方案一：選A公司 取得增值稅專用發(fā)票11700元，可以抵扣進項稅額11700÷（1＋17%）×17%＝1700（元）。 應繳增值稅＝2000-1700＝300（元）。 應繳城建稅及教育費附加等＝300×（7%＋3%）＝30（元）。
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方案二：選B公司 取得代開增值稅專用發(fā)票10300元，可以抵扣進項稅額10300÷（1＋3%）×3%＝300（元）。 應繳增值稅＝2000-300＝1700（元）。 應繳城建稅及教育費附加、地方教育附加等＝1700×（7%＋3%）＝170（元）。 兩方案對比，涉及增值稅的現金流出均為2000元，但選擇A公司比選擇B公司城建稅和教育費附加少140元，少繳的140元實際上是轉嫁給A公司承擔了。 這個案例告訴我們，企業(yè)每月的城建稅、教育費附加等流轉稅附加稅種是按照繳納給稅務機關的流轉稅總額的一定比例確定。在增值稅方面，企業(yè)在不含稅銷售額和采購額確定的情況下，支付給外部的進項稅額越多，轉嫁自身的流轉稅附加稅也越多。 （四）實現涉稅零風險：是指企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現任何關于納稅方面的處罰，即在納稅方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現，雖然不能使企業(yè)直接獲取納稅上的好處，但卻能間接地獲取一定的經濟利益，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。
案例：“統(tǒng)借統(tǒng)還”的涉稅風險規(guī)避 在日常經營中，企業(yè)為緩解融資難的問題，采取由企業(yè)集團或者符合貸款條件的企業(yè)向金融機構貸款，然后將全部或部分貸款分撥給下屬企業(yè)或者其關聯(lián)企業(yè)使用，按支付給金融機構的借款利率收取用于歸還金融機構借款的利息，再由貸款企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機構，即所謂“統(tǒng)借統(tǒng)還”的融資方式。對于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，在營業(yè)稅以及企業(yè)所得稅政策中，有著專門規(guī)定。在當前融資難的情況下，統(tǒng)借統(tǒng)還解決了企業(yè)的資金困難，對于企業(yè)發(fā)展起了促進作用。然而，企業(yè)應注意現行政策規(guī)定，嚴格按照稅法規(guī)定操作，方可降低融資成本，同時實現涉稅零風險。 二、總結 納稅籌劃必須與時俱進，可能現在很成功的籌劃隨著時間推移就變得不再經濟。以上內容重在介紹一些籌劃的理念和思路，企業(yè)在籌劃時還需隨機應變，保持跟稅務機關良好的溝通以達到最佳籌劃目標。
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學員簡介 崔航，甘肅省第一期高端會計人才培養(yǎng)班學員。酒泉鋼鐵集團公司計劃財務部稅務稅管科科長，廈門大學管理學院會計系畢業(yè)，本科學歷，管理學學士。2009年取得中級會計師、中級經濟師資格。先后被公司機關黨委授予2009-2010年度先進個人，2011-2012年先進青年等多項榮譽稱號。
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