文 張宇
管理會計是會計學的分支嗎?這不僅是個學術性問題,更是一個戰(zhàn)略性問題。這個問題的答案將直接影響我國管理會計體系建設的方向。因此，探討一下這個問題是非常有意義的。
這個話題讓我想到一個很類似、但更有趣的問題：智能手機是手機的分支嗎?當智能手機剛出現(xiàn)的時候，我們很容易把它看成是手機的一種產品類別———它可以打電話和發(fā)短信，只不過增加了很多功能，如拍照和上網。因此，當蘋果推出i?鄄Phone，并在市場上引起轟動的時候，手機行業(yè)的“巨無霸”諾基亞卻很不以為然。他們嘲笑iphone不夠結實，通話音質也不如諾基亞手機。但最后的結果是，蘋果借助iphone和iPad成功上市，成為世界上市值最高的公司，而諾基亞卻難以阻止衰敗的勢頭，最終這個市值曾經超過千億美元的公司以區(qū)區(qū)七十多億美元賣給了微軟。
實際上，當初把智能手機當成手機的分支絕對是個戰(zhàn)略性錯誤。智能手機更像是電腦的分支，而不是手機的分支。為什么諾基亞智能手機最終輸給iPhone和其他基于“安卓”操作系統(tǒng)的智能手機(如三星)?其主要原因就在于其“塞班”操作系統(tǒng)遠遠不如蘋果的ios操作系統(tǒng)和谷歌的“安卓”操作系統(tǒng)。操作系統(tǒng)是電腦的核心要素，而不是手機的核心要素。此外，消費者還看重智能手機的芯片功能、應用軟件數量等指標，這些都是電腦的核心要素。
我們很容易被表面的相似所迷惑，而且羈絆于過去的某些聯(lián)系，對未來的發(fā)展趨勢卻視而不見。諾基亞以及很多衰敗的企業(yè)幾乎都犯同樣的錯誤。
把管理會計看作會計學的分支是不是在犯同樣性質的錯誤呢?管理會計來源于成本會計，產品成本的會計核算仍然是管理會計知識體系中的組成部分。但是，就像不能因為智能手機名字中帶有“手機”兩字就把它作為手機的分支一樣，我們也不能因為管理會計有“會計”兩字就認為它是會計學的分支。
筆者認為，管理會計作為管理學的分支可能更為恰當，管理會計之所以不應被看做是會計學的分支是因為以下兩點：
一方面，就像智能手機的核心技術已經不是通話質量和發(fā)送短信，而是操作系統(tǒng)、芯片、觸摸屏和移動網絡一樣，現(xiàn)代管理會計的核心也已經不是成本核算或其他傳統(tǒng)會計功能，而是作業(yè)管理法、目標成本法、產品生命周期成本法、價值鏈分析、平衡計分卡等為代表的理念和工具。管理會計知識體系的內核是成本管理、預算編制、績效管理以及財務決策，外延是金融學、管理學、營銷學、統(tǒng)計學、經濟學以及信息技術等學科。在企業(yè)實踐中，管理會計與全面質量管理、精益生產、價值工程等經營范例的關系越來越密切。管理會計的使命是支持組織的決策、計劃和控制，打造卓越的經營活動，高效率地創(chuàng)造出眾的顧客價值。所以，不管是管理會計的使命還是它的內涵和外延都與會計學有巨大差別。
另一方面，強調管理會計是會計學的分支將嚴重誤導企業(yè)管理者和財務人員。事實上，這種誤解已經普遍存在，并主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
首先，以為管理會計僅僅是企業(yè)財務人員的事。如果問我國的企業(yè)的管理者，“預算應該由誰來做?”那么，絕大部分的管理者會回答，“預算應該由財務人員來做?！边@種回答是一種常識性的錯誤。預算應該由企業(yè)管理者和財務人員一起來做。企業(yè)管理者負責做經營預算，如銷售、生產、采購等;而財務人員負責做財務預算，如現(xiàn)金預算和三大報表。
西方發(fā)達國家(如美國、日本)的企業(yè)管理者有非常好的管理會計素養(yǎng)。筆者認識一名退休的日本企業(yè)生產部經理，他被國內的一家企業(yè)聘為咨詢顧問。這位沒有任何財務背景的日本管理者竟然教這家國內公司的財務人員如何進行成本核算和管理，這是我國企業(yè)的管理水平與西方發(fā)達國家企業(yè)的管理水平存在巨大差距的主要原因之一。
因此，我們必須要讓我國的企業(yè)管理者接受管理會計教育，這是我國管理會計體系建設的重要組成部分。而要做到這一點，我們就要旗幟鮮明地告訴企業(yè)管理者，管理會計并不是傳統(tǒng)意義上的會計，也不僅僅是財務人員的工作，而是企業(yè)管理者必須掌握的重要管理技能之一，沒有接受過會計學教育和沒有會計工作經驗的管理者完全可以學習、掌握和應用管理會計。
其次，用傳統(tǒng)財務會計思維對待管理會計。傳統(tǒng)財務會計與管理會計在思維方式上存在本質區(qū)別，事實上，管理會計師與財務會計師也是完全不同的職業(yè)。因此，讓企業(yè)管理者正確理解管理會計的思維方式，而不是傳統(tǒng)會計的思維方式，這對企業(yè)更有效地實施管理會計具有非常重要的意義。
應該說，現(xiàn)代管理會計與傳統(tǒng)會計學正在漸行漸遠。仍然把管理會計定義為會計學的分支是不準確的。管理會計的新定義應該是：“一個利用組織的財務信息，并結合非財務信息，支持企業(yè)的決策、計劃和控制，打造卓越的經營活動，有效地使用資源創(chuàng)造出眾的顧客價值，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目的和目標的學科?！?br />
