摘 要：本文以企業(yè)作為研究對象，通過分析辨識出企業(yè)資金異常流動的幾種主要模式，并由此發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵點，從而根據(jù)主要模式和問題關(guān)鍵點，提出十分完善的在會計視角下對企業(yè)資金流動監(jiān)測的幾項行之有效的準則。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計；資金異常流動；辨識準則
當(dāng)前，伴隨著國際、國內(nèi)貿(mào)易的不斷發(fā)展，在經(jīng)濟取得可喜成果的同時，也出現(xiàn)了許多新型的舞弊手段，其中常用的一種手段是通過企業(yè)貿(mào)易往來、日常經(jīng)營、對外投資等一般商業(yè)行為，使企業(yè)的公共資金流動進個人賬戶。在這樣的形勢下，企業(yè)存在嚴峻的經(jīng)營隱患。通常情況下，企業(yè)的虧空尚未被發(fā)現(xiàn)，非法占有的資金早已經(jīng)流轉(zhuǎn)到了國外，這必定會給企業(yè)帶來十分沉重的財務(wù)負擔(dān)，使企業(yè)蒙受巨大的損失。許多公司因此而遭到兼并甚至破產(chǎn)，從而造成許多不安定的社會問題。為什么在今日的監(jiān)管體制下企業(yè)會出現(xiàn)如此多的問題，而這些問題又常常是在造成不可挽回的巨大損失之后才被發(fā)現(xiàn)呢？我國企業(yè)防范資金異常流動又有那些方式？
1 物流量與資金流量的匹配準則
所謂物流量與資金流量的匹配準則指的是在企業(yè)之間進行買賣交易的過程之中，企業(yè)所流出或流入的資金量與流入或流出的商品或服務(wù)的價值量存在明顯的不對等。而在對物流量或資金流進行監(jiān)測時，如果發(fā)現(xiàn)異常情況，則可能是有以下兩種可能性：第一種情況是，在兩個企業(yè)簽定交易合同之初，就存在著十分明顯的資金量與貨物價值量的不對等；而另一種情況則是在兩個企業(yè)在交易的過程當(dāng)中，因為物流與資金流在時間上的不同步，從而最終造成物流量與資金流量的不匹配。綜上所述，我們在用量的標準對企業(yè)交易過程進行監(jiān)測的同時，還要結(jié)合時間與流向上的監(jiān)測標準，以實現(xiàn)更加有效的監(jiān)測。
2 物流與資金流流向上的匹配準則
物流與資金流流向上的匹配準則是指在存在買賣關(guān)系的企業(yè)之間的物流與資金流并非對流，而是單向流動或循環(huán)流動的。倘若我們換一個角度去考慮這個監(jiān)測標準，可以將此現(xiàn)象分為以下兩種情況：其中一種情況下，可以等同于資金流或者物流的量其中一個為零，即交易中一方的資金或者貨物流出之后，另一方根本沒有相對應(yīng)的資金或貨物的流入；而另外一種情況則是流向上的可疑性，即流向有可能是與本次交易表面看來沒有任何關(guān)系的分公司、子公司或其他公司，而這個公司實質(zhì)上往往被轉(zhuǎn)移資金的不法分子所控制，這種借助中間貿(mào)易或其他公司來轉(zhuǎn)移資金的行為是不法分子的常用手段。
3 物流與資金流在時間上的匹配準則
物流與資金流在時間上的匹配準則通常指的是物流與資金流在交易時間上面的一種不同步現(xiàn)象，此處的不同步是除預(yù)收款和賒銷交易中的合理信用期限之外的另一種情況，即超出合同規(guī)定的信用期限并在合理的時間監(jiān)測標準內(nèi)仍存在大量資金和貨物數(shù)量上的不相匹配。將這種現(xiàn)象按照企業(yè)間不同的銷售方式可分以下兩種類型進行分析。
第一種類型是，對于不是現(xiàn)貨交易的，即賒銷和預(yù)收款銷售商品的情況而言，無論是賒銷還是預(yù)收款銷售的商品，企業(yè)與其他企業(yè)在進行交易的時侯，資金流和物流都有信用期限之外的時間差，而這個時間差往往就會被不法分子利用，成為非法占有資金的可乘之機。而就本文所研究的范圍界定而言，假如交易雙方在合同的信用期之內(nèi)完成交易，并且不存在其他的可疑點，則可以歸屬為正常交易，排除在我們的可疑監(jiān)測范圍之外。但是假如在合同的信用期之外的合理的時間范圍內(nèi)，企業(yè)之間的交易仍然沒能夠完成，而且這時候未完成的交易量已經(jīng)達到總量之內(nèi)一定額度，就應(yīng)當(dāng)引起我們的重點關(guān)注。因為許多不法分子常會利用這個時間差來達到他們非法轉(zhuǎn)移資金的犯罪目的，從而使得“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”等從企業(yè)內(nèi)部流失，給企業(yè)帶來一定的損失。
第二種類型則是在賒銷的情況下，賣方賬戶上產(chǎn)生“應(yīng)收賬款”這一科目。對于已經(jīng)存在的“應(yīng)收賬款”，我們可以按照其是否超過了信用期限分為兩類，即約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款和逾期應(yīng)收賬款。由于在賒銷這種銷售方式之下，賣方企業(yè)的“應(yīng)收賬款”具有回收數(shù)額和回收時間上的不確定性，其中逾期應(yīng)收賬款的風(fēng)險比約定信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款風(fēng)險更大。因此，不法分子就容易利用交易的這些特征來掩飾其犯罪行為，從而誤導(dǎo)監(jiān)管者，進行資金的非法轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致企業(yè)資金的流失。
4 信息真實準則
市場經(jīng)濟作為一種信息經(jīng)濟，其合理配置及資源的充分流動都需要充足的信息資源予以保障，而會計信息市場的失靈則會嚴重影響市場經(jīng)濟的合理運行，因此會計監(jiān)管問題越來越引起人們的高度注意。所謂的信息真實準則通常意義上指的是對資金流、物流等基本狀態(tài)的真實表述。
5 資金流量與經(jīng)營業(yè)績和企業(yè)規(guī)模互相匹配準則
這項準則是指企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)績是否與企業(yè)實際運行中產(chǎn)生的資金流量相符合，以及企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模是否能夠支撐實際的資金流量。與前文所述諸項準則一樣，這項準則同樣也是會計視角下對企業(yè)資金異常流動進行辨識的一項重要準則，需要我們嚴格地遵循。
參考文獻
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作者：宇麗麗
