企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著重要的地位，它既能規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)，又能有效滿足企業(yè)相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解需求。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的興起，我國(guó)企業(yè)也在逐步考慮低碳要素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和社會(huì)的影響，從而需要對(duì)低碳會(huì)計(jì)要素引發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)變化一并予以披露。
一、低碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀
我國(guó)低碳會(huì)計(jì)信息的披露還處于起步階段，企業(yè)實(shí)施低碳會(huì)計(jì)也只在逐步推行，而對(duì)于低碳信息的披露就更是遵循著自愿披露的原則，國(guó)家還沒有出行相關(guān)的法律政策來督促企業(yè)披露其低碳信息。而隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳會(huì)計(jì)成為一種必然的發(fā)展趨勢(shì)，這就要求企業(yè)在追尋自身利益最大化的同時(shí)也要考慮到環(huán)境的保護(hù)，從而在財(cái)務(wù)核算中添加低碳要素引起的財(cái)務(wù)變動(dòng)信息，對(duì)低碳信息的披露也成為了一種必然趨勢(shì)。
二、低碳會(huì)計(jì)信息披露的必要性
企業(yè)對(duì)低碳會(huì)計(jì)信息披露的必要性表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是對(duì)企業(yè)而言，可以正確地確認(rèn)、計(jì)量與低碳活動(dòng)相關(guān)的投資和成本支出，更好地洞察這些支出帶來的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境效益。二是對(duì)外部信息使用者而言，企業(yè)充分披露其低碳信息還可以滿足外部信息使用者的需要。例如，政府部門需要了解企業(yè)的低碳會(huì)計(jì)實(shí)施情況，從而來為制定相關(guān)法律法規(guī)來做準(zhǔn)備；投資者也需要了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，包括低碳信息，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)對(duì)外的形象宣傳是投資者考慮是否投資的一個(gè)關(guān)鍵因素，而企業(yè)自身的實(shí)際情況與宣傳是否相符，投資者只能從企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息來判斷。如果一個(gè)企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，引入低碳會(huì)計(jì)，大力發(fā)展低碳事業(yè)，為我國(guó)的環(huán)保事業(yè)做出自己的貢獻(xiàn)，這就表明該企業(yè)能積極承擔(dān)其社會(huì)責(zé)任。相關(guān)金融機(jī)構(gòu)為了解企業(yè)的償債能力也需要了解企業(yè)的低碳會(huì)計(jì)信息，因?yàn)槠髽I(yè)的低碳成本和費(fèi)用會(huì)構(gòu)成企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)等。所以說，企業(yè)披露其低碳信息是必要的，是具有現(xiàn)實(shí)意義的。
三、低碳會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容
低碳會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，分為六個(gè)基本要素：低碳資產(chǎn)、低碳負(fù)債、低碳權(quán)益、低碳收入、低碳費(fèi)用和低碳利潤(rùn)。在低碳會(huì)計(jì)信息的披露上，也應(yīng)當(dāng)從這六個(gè)方面來披露企業(yè)的低碳信息。例如，在低碳資產(chǎn)方面，企業(yè)應(yīng)該披露企業(yè)購(gòu)買的相關(guān)環(huán)保設(shè)備、開展節(jié)能減排與環(huán)境治理需要消耗的特殊材料、對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行低碳包裝用到的特殊包裝物、專設(shè)低碳管理部門日常所耗用的材料等的價(jià)值。在低碳負(fù)債方面，企業(yè)可能因?yàn)樘寂欧哦鴳?yīng)交未交的碳稅或政府的罰金等也應(yīng)該予以披露。在低碳權(quán)益方面，企業(yè)應(yīng)該披露環(huán)保機(jī)構(gòu)撥發(fā)的環(huán)?；鸬?。在低碳收入方面，政府給予企業(yè)的低碳補(bǔ)貼或企業(yè)因出售低碳資產(chǎn)等形成的收入都屬于低碳收入。在低碳費(fèi)用方面，有關(guān)低碳資產(chǎn)的折舊或日常維護(hù)所需要的費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入其中，從而得出企業(yè)的低碳利潤(rùn)。
四、低碳會(huì)計(jì)信息披露的模式
在低碳會(huì)計(jì)中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中涉及的低碳活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些影響予以披露，但是究竟如何披露這些低碳會(huì)計(jì)信息，本文現(xiàn)提出如下兩種模式。
一是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)低碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在報(bào)表附注中增加披露諸如低碳能源的市場(chǎng)變動(dòng)情況等非財(cái)務(wù)信息，以便更充分地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境影響。例如，在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表中添列相關(guān)低碳資產(chǎn)科目，如低碳設(shè)備或低碳技術(shù)等。在負(fù)債中添加低碳負(fù)債，如長(zhǎng)期低碳借款、應(yīng)交碳罰款、碳預(yù)計(jì)負(fù)債等。在所有者權(quán)益中添加低碳權(quán)益，如低碳資本、低碳基金等科目。相應(yīng)地，在利潤(rùn)表中也添加低碳收入科目（如低碳補(bǔ)貼）和低碳費(fèi)用（如維護(hù)低碳設(shè)備所需的費(fèi)用）從而得出企業(yè)的低碳利潤(rùn)。在企業(yè)的現(xiàn)金流量表里也要考慮低碳科目變化引起的現(xiàn)金流量的變化，如在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量里添加政府給予的低碳補(bǔ)貼、出售低碳資產(chǎn)獲得的收益、國(guó)家頒發(fā)的低碳貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金、政府所發(fā)環(huán)保補(bǔ)助、稅收減免收益、支付的低碳罰款支出、污染賠償費(fèi)、碳稅、資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)等；在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中添加處置低碳資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金、購(gòu)買低碳資產(chǎn)等所支付的現(xiàn)金等；在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中添加借款引進(jìn)低碳設(shè)備等碳資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金流入、償還購(gòu)買碳資產(chǎn)所借款項(xiàng)及借款費(fèi)用化利息等現(xiàn)金支出等科目。
二是單獨(dú)制作有關(guān)低碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表，作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。參照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表來設(shè)計(jì)低碳資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表。
在低碳資產(chǎn)中通過設(shè)置低碳交易性金融資產(chǎn)（如有償取得的碳排放權(quán)）、存貨（如低碳材料）、低碳固定資產(chǎn)（如低碳設(shè)備）、低碳無(wú)形資產(chǎn)（如低碳技術(shù)）和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（如低碳耗費(fèi)）等資產(chǎn)科目，設(shè)置應(yīng)交碳罰款、應(yīng)交碳負(fù)債和碳預(yù)計(jì)負(fù)債等負(fù)債科目，同時(shí)設(shè)置低碳資本、低碳基金、低碳盈余公積和未分配碳利潤(rùn)科目來制作單獨(dú)的低碳資產(chǎn)負(fù)債表。
在低碳利潤(rùn)表中設(shè)置低碳收入（如碳補(bǔ)貼、碳排放出售利得等）、低碳費(fèi)用（如低碳罰款支出或者為維護(hù)低碳設(shè)備而發(fā)生的費(fèi)用）等科目，從而得到低碳收益。
除了上述能在財(cái)務(wù)報(bào)表里反映的貨幣信息外，企業(yè)的低碳會(huì)計(jì)信息中還包括許多非定量、非指標(biāo)化的信息，這些信息不能用以上兩種方式來披露。對(duì)于這些不能量化的低碳信息，應(yīng)該采用文字?jǐn)⑹龅姆绞郊右詧?bào)告。
低碳情況說明書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容。一是企業(yè)的低碳環(huán)境、方針政策、常規(guī)污染物和特征污染物達(dá)標(biāo)排放情況。若存在超標(biāo)排放，說明排放濃度、排放標(biāo)準(zhǔn)、超標(biāo)原因和環(huán)保整改措施。二是與低碳負(fù)債、低碳成本等有關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量政策及采用的計(jì)量基礎(chǔ)。三是放權(quán)交易的相關(guān)信息，包括購(gòu)買碳排放權(quán)的目的、碳排放權(quán)的貨幣價(jià)值和交易指標(biāo)數(shù)量及價(jià)格確認(rèn)方法、碳排放權(quán)市場(chǎng)價(jià)格和交易數(shù)量變動(dòng)情況。四是依法繳納排污費(fèi)的情況。五是碳減排任務(wù)完成情況等。
五、關(guān)于低碳信息披露的建議
一是財(cái)政部門要盡快制定低碳信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則來規(guī)范低碳經(jīng)濟(jì)下低碳會(huì)計(jì)信息的披露。
二是相關(guān)立法部門應(yīng)要盡快制定針對(duì)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，從而約束相關(guān)企業(yè)節(jié)能減排，履行企業(yè)自身應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。當(dāng)前企業(yè)都是根據(jù)自愿原則來披露自身的低碳信息，所以有些企業(yè)擔(dān)心自身局部利益受損或考慮披露成本過高而不愿披露。因此，國(guó)家必須制定相關(guān)的法律法規(guī)來強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行低碳會(huì)計(jì)信息披露，從而滿足相關(guān)利益者的需要。
三是國(guó)家要鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)低碳科研創(chuàng)新的投資。如果企業(yè)積極實(shí)施低碳會(huì)計(jì)，國(guó)家應(yīng)該給予相關(guān)補(bǔ)助來鼓勵(lì)企業(yè)的低碳會(huì)計(jì)發(fā)展。
綜上所述，低碳會(huì)計(jì)的理論體系在得到不斷發(fā)展的同時(shí)，要注意不斷完善信息披露機(jī)制，形成統(tǒng)一的信息披露體系，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
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（作者：萬(wàn)彩云 單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）
