一、調(diào)查背景
近年來，伴隨著全球金融危機的持續(xù)發(fā)酵和市場競爭態(tài)勢的進一步加劇，各行業(yè)普遍進入了微利時代，正處于30年來最嚴峻的時刻，國企也面臨困境，需求疲弱，給企業(yè)的盈利帶來非常大的壓力。財政部2012年全國國有及國有控股企業(yè)經(jīng)濟運行情況數(shù)據(jù)顯示：國有企業(yè)利潤出現(xiàn)了大幅的同比下降，地方國有企業(yè)降幅遠高于中央企業(yè)，其中成本費用增長速度高于營業(yè)總收入增長速度是國有企業(yè)利潤下降的一個重要原因。結合河南省實際情況，2011年省管企業(yè)利潤總額116億元，2012年一季度只有5億元，上半年只有24億元，比上年同期大幅下降，河南省國有企業(yè)所面臨的經(jīng)營困難是近年少有的。
在這個大背景下，2012年，河南省國資委提出了“成本管理年”的口號，希望通過加強成本管理，能夠在一定程度上緩解企業(yè)所面臨的困境。因為價格是決定企業(yè)產(chǎn)品市場競爭地位的重要因素，而決定價格高低的主要因素是成本。因此，只有降低了產(chǎn)品的成本，才有可能降低其價格，有效地降低成本在當前企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中已處于極其重要的核心地位，是決定著企業(yè)競爭力的重要因素。本研究的主要目的，是通過對河南省管國有企業(yè)成本管理的具體情況進行全面調(diào)查，從而分析成本管理的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)成本管理中的問題并提出相關政策建議。
二、樣本描述
本調(diào)查對象定位于河南省管國有企業(yè)高級財務管理人員，尤其是財務主管和業(yè)務骨干。本文采用問卷調(diào)查的形式收集企業(yè)有關成本管理的數(shù)據(jù)，主要從戰(zhàn)略成本管理的理念及應用、企業(yè)應用的具體成本管理方法、企業(yè)成本管理的效果、影響企業(yè)成本的重要外部因素等四個方面進行調(diào)查。向所有的河南省管國有企業(yè)發(fā)出問卷，回收20份。
在回收問卷的20家企業(yè)中，大型企業(yè)16家、中型企業(yè)3家、小型企業(yè)1家。在企業(yè)的行業(yè)分布上，以煤炭為主業(yè)的企業(yè)集團4家，投資與資產(chǎn)管理企業(yè)3家，金融企業(yè)2家，文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)2家，制造業(yè)企業(yè)2家，其他分別屬于交通運輸、土木工程建筑、其他服務業(yè)、施工企業(yè)、非常規(guī)天然氣開發(fā)和利用、其他批發(fā)業(yè)、電影制作發(fā)行放映等行業(yè)，涉及行業(yè)較廣泛。
三、問卷分析
（一）戰(zhàn)略成本管理的理念及應用
1.企業(yè)對現(xiàn)代成本管理理念的理解
表1反映了河南省管國有企業(yè)對現(xiàn)代成本管理的理解，其中70%的企業(yè)認為現(xiàn)代成本管理不僅包括產(chǎn)品設計生產(chǎn)活動所發(fā)生的成本，以及企業(yè)銷售活動所發(fā)生的成本，而且包括消費者為使用該產(chǎn)品所支付的成本；30%的企業(yè)認為現(xiàn)代成本管理不僅包括產(chǎn)品設計生產(chǎn)活動所發(fā)生的成本，而且包括企業(yè)銷售活動所發(fā)生的成本；沒有企業(yè)理解成本管理僅僅是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本管理。說明企業(yè)已經(jīng)基本具備了戰(zhàn)略成本管理的理念，跨越了傳統(tǒng)成本管理的階段。
2.企業(yè)成本控制的內(nèi)容
表2企業(yè)成本控制的內(nèi)容實際反映企業(yè)對現(xiàn)代成本管理理念的應用，其中25%的企業(yè)實施了從產(chǎn)品設計到顧客消費階段的全過程成本管理，50%的企業(yè)實施了從產(chǎn)品設計到銷售整個過程的成本管理，只有25%的企業(yè)僅僅實施產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本管理。說明大多數(shù)河南省管國有企業(yè)不但基本具備了戰(zhàn)略成本管理的理念，而且能夠運用現(xiàn)代成本管理理念實施成本控制。
3.企業(yè)是否采取價值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析
表3表明有30%的河南省管國有企業(yè)未進行價值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析，只有10%的企業(yè)表示采取價值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析，60%的企業(yè)表示部分采取價值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析，表明河南省管國有企業(yè)對于價值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析正處于摸索應用階段。
（二）企業(yè)應用的具體成本管理方法
1.企業(yè)是否實施完整成本預算制度及其實施效果
表4顯示所有河南省管國有企業(yè)實施了完整的成本預算制度，并且有50%的企業(yè)表示實施效果明顯，另外50%的企業(yè)表示效果無法判斷。說明國資委推行的全面預算制度在企業(yè)得到了很好的落實，效果也比較明顯，但也有一半企業(yè)可能在實施方面存在某些問題，效果無法判斷，有待于繼續(xù)優(yōu)化全面預算的實施。
2.企業(yè)是否有良好的庫存控制制度及其實施效果
表5顯示所有河南省管國有企業(yè)建立了良好的庫存控制制度，并且有72%的企業(yè)表示實施效果良好，只有28%的企業(yè)表示效果不明顯。說明作為傳統(tǒng)成本管理的重要工作，庫存控制在企業(yè)得到了很好的落實，效果也比較明顯，但也有少數(shù)企業(yè)效果不明顯，說明部分企業(yè)可能基礎管理工作存在某些問題，有待于繼續(xù)優(yōu)化庫存控制制度。
3.企業(yè)是否設立成本責任中心及其效果情況
表6顯示85%的河南省管國有企業(yè)設立了成本責任中心，并且有55%的企業(yè)表示效果良好，有30%的企業(yè)表示雖然設立但無法判斷是否有效果，只有15%的企業(yè)未設立成本責任中心。說明多數(shù)企業(yè)能夠利用成本責任中心來管理成本，少數(shù)企業(yè)可能在實施中存在某些問題，使得效果無法判斷，有待于繼續(xù)優(yōu)化責任中心制度，個別企業(yè)未建立成本責任中心，可能對成本責任中心的理解和認識還不到位，需要進一步加強認識。
4.企業(yè)目標成本管理及其目標成本確定的方法
表7顯示95%的河南省管國有企業(yè)采用了目標成本管理，目標成本的確定方法多種多樣，主要是根據(jù)本企業(yè)以往的經(jīng)驗制定，只有1家企業(yè)沒有實施目標成本管理。說明絕大多數(shù)企業(yè)能夠通過目標成本來管理成本，該項成本管理制度在河南省管國有企業(yè)中得到了很好的應用，個別企業(yè)沒有實施目標成本管理，需要進一步加強對目標成本管理的認識。
5.企業(yè)是否實施BPR、ERP、BSC、JIT四種中的至少一種
表8顯示55%的河南省管國有企業(yè)沒有實施BPR、ERP、BSC、JIT四種中的至少一種，說明多少企業(yè)在采用先進的成本管理手段和績效考核方法方面還存在明顯的不足，需要積極學習并推進這些方法手段的應用，進一步加強成本管理工作。
（三）企業(yè)成本管理的效果
1.企業(yè)是否實施了成本考核制度及其效果貫徹實施情況
表9顯示95%的河南省管國有企業(yè)實施了成本考核制度，并且75%的企業(yè)認為實施效果很明顯，說明實施成本考核制度對于企業(yè)的成本管理有較好的促進作用，20%的企業(yè)認為實施效果不明顯，原因下面進一步分析，只有1家企業(yè)沒有實施成本考核制度，說明成本管理工作有待于進一步加強。
表10顯示4家認為實施效果不明顯的企業(yè)中，3家都認為是不能有效執(zhí)行，只有1家認為制度不合理，說明河南省管國有企業(yè)大都建立了良好的成本考核制度，但由于不能有效執(zhí)行，部分企業(yè)未達到預期效果，良好的制度必須要有良好的執(zhí)行。
2.企業(yè)是否有較完善的成本管理體系及其執(zhí)行 情況
表11顯示40%的河南省管國有企業(yè)建立了較完善的成本管理體系，其中35%認為得到了良好的執(zhí)行，5%認為沒有良好執(zhí)行。55%的企業(yè)認為成本管理體系不是很完善。只有1家認為沒有建立完善的成本管理體系。說明大多企業(yè)都認為自己的成本管理體系需要進一步完善。
（四）影響企業(yè)成本的重要外部因素
1.宏觀經(jīng)濟政策
表12顯示95%的河南省管國有企業(yè)都認為，國家的宏觀經(jīng)濟政策是影響企業(yè)成本的重要因素，說明宏觀經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)成本影響巨大，而這往往是企業(yè)無法控制的，但對所有企業(yè)都是公平的，因為大家處于同樣的環(huán)境下。不過良好的宏觀經(jīng)濟政策必然會對企業(yè)的成本控制有良好的促進作用，反之則不然。
2.國有企業(yè)的管理體制
表13顯示80%的河南省管國有企業(yè)都認為，國有企業(yè)的管理體制對成本管理影響巨大，部分企業(yè)直接提出，上級管理部門，對企業(yè)管理應注重導向性，引導企業(yè)向新型企業(yè)轉型，提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和可持續(xù)性。在企業(yè)能夠正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，上級部門應盡可能減少對企業(yè)管理的直接干預。這說明上級主管部門應當切實考慮好，什么應當管，什么不應當管，是否應當嚴格遵循現(xiàn)代公司治理模式管理企業(yè)，而不是沒有規(guī)矩的想出手就出手。
四、研究結論及政策建議
（一）企業(yè)管理者對現(xiàn)代企業(yè)成本管理都有深刻的理解
多數(shù)企業(yè)都認為現(xiàn)代成本管理不僅包括產(chǎn)品設計生產(chǎn)活動所發(fā)生的成本以及企業(yè)銷售活動所發(fā)生的成本，而且包括消費者為使用該產(chǎn)品所支付的成本，并且將這一理念運用到成本管理中，只是對于價值鏈和作業(yè)鏈、成本鏈的分析還需要進一步加強，這說明河南省管國有企業(yè)管理者對現(xiàn)代企業(yè)成本管理都有深刻的理解和認識，只是在某些細節(jié)方面需要進一步加強理解和認識。
（二）企業(yè)建立了具體完善的成本管理制度
企業(yè)都有完整的成本預算制度，且多數(shù)實施情況良好，都建立了良好的庫存控制制度，并且多數(shù)企業(yè)實施效果良好，多數(shù)企業(yè)設立了成本責任中心，并且效果良好，絕大多數(shù)企業(yè)都采用了目標成本管理，只是在實施BPR、ERP、BSC、JIT等方法上需要進一步加強。說明河南省管國有企業(yè)已經(jīng)建立了具體完善的成本管理制度，只是在個別先進管理方法的應用方面需要進一步完善。
（三）企業(yè)成本管理的效果良好
絕大多數(shù)企業(yè)實施了成本考核制度，且實施效果很明顯，這是進行良好成本管理的重要保證，有三分之一的企業(yè)認為自己建立了較完善的成本管理體系，且得到了良好的執(zhí)行，但也有超過一半的企業(yè)認為自己有較好的成本管理體系，但不是很完善，說明河南省管國有企業(yè)成本管理的效果比較良好，但是存在考核執(zhí)行不到位等問題，需要通過切實加強制度的執(zhí)行來完善成本管理的效果。
（四）外部環(huán)境對企業(yè)成本管理影響巨大
1.宏觀政策
宏觀政策對于企業(yè)的成本管理影響巨大，比如貨幣政策、稅收政策、行業(yè)管理政策等，雖然這些政策對于所有企業(yè)來說是公平的，但政策本身的優(yōu)劣對企業(yè)的影響是不同的，宏觀政策一定要有科學性和前瞻性，充分考慮企業(yè)的承受能力，才有助于企業(yè)控制成本，健康發(fā)展。
2.國有企業(yè)管理體制
相關部門對于企業(yè)的干預，必將直接或間接增加企業(yè)成本，比如政府小煤礦兼并重組政策，迫使企業(yè)投入大量資金，必然增加企業(yè)的財務費用，加大成本。因此對于國有企業(yè)的管理，一定要充分使用經(jīng)濟手段，在現(xiàn)代企業(yè)治理模式的規(guī)范下，保證企業(yè)的獨立運營，杜絕各種非經(jīng)濟手段對于企業(yè)的干預，減少企業(yè)不可控的外部干預成本。
【參考文獻】
[1] 張鳴，顏昌軍.企業(yè)成本戰(zhàn)略管理與持續(xù)發(fā)展相關性實證研究[J].會計研究，2005（7）：55-60.
作者：謝海洋
