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摘要：本文針對(duì)目前項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的尾工增多，缺乏有效的管理和正確的會(huì)計(jì)處理等問題進(jìn)行探討，提出一些可行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作方法，以期為建設(shè)單位解決尾工問題提供參考。
關(guān)鍵詞：竣工決算 尾工管理 會(huì)計(jì)處理
建設(shè)單位項(xiàng)目管理涵蓋了整個(gè)項(xiàng)目的開發(fā)、建設(shè)、竣工決算的全過程。竣工財(cái)務(wù)決算全面反映項(xiàng)目建設(shè)全過程的財(cái)務(wù)狀況，是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值、總結(jié)竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的核心文件，也是辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的重要依據(jù)。在竣工決算中，建設(shè)項(xiàng)目基本符合竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，但有部分零星工程和少數(shù)尾工未按設(shè)計(jì)規(guī)定的內(nèi)容全部建成，但并不影響正常生產(chǎn)和使用，也應(yīng)對(duì)其組織竣工驗(yàn)收。該部分尾工不但影響企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，也將對(duì)工程成本的核算產(chǎn)生巨大影響。因此，如何正確地對(duì)尾工進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)上如何規(guī)范尾工的處理就顯得至關(guān)重要。
一、尾工的定義
國(guó)家相關(guān)法規(guī)中并未對(duì)尾工進(jìn)行明確的定義，但針對(duì)其管理做出了一定的要求，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目收尾工程的確定，可根據(jù)項(xiàng)目投資總概算5%掌握，尾工工程超過項(xiàng)目投資總概算5%的情況，不能編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。能源部《電力發(fā)、送、變電工程基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制規(guī)程》中又規(guī)定，如尚有零星未完收尾工程和費(fèi)用，可以預(yù)計(jì)納入竣工決算，并按概算項(xiàng)目編報(bào)未完收尾工程明細(xì)表，同時(shí)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。但預(yù)計(jì)未完工程的工作量，不得超過總概算的5%。應(yīng)在資金上留足投資，由基建移交生產(chǎn)單位包干使用。
二、目前尾工管理存在的主要問題
很多建設(shè)單位都存在著尾工數(shù)量大且管理不到位的情況，嚴(yán)重影響項(xiàng)目竣工決算工作。這一問題具體表現(xiàn)為以下四種情況：（1）公司人員對(duì)尾工重視不夠。項(xiàng)目一旦進(jìn)入收尾階段，容易使組織人心渙散，一些重要崗位上的人員急于到其他新建項(xiàng)目上去，給收尾項(xiàng)目造成大量的信息遺漏和人員缺失，以至工程竣工結(jié)算無法順利進(jìn)行。尤其是項(xiàng)目經(jīng)理的更換對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理的影響最大，很多事件被擱置甚至被激化為矛盾，由此帶來的負(fù)面影響及損失無法估量。（2）竣工驗(yàn)收尚處在使用定性標(biāo)準(zhǔn)階段，僅有尾工的整改計(jì)劃和事后跟蹤，而缺少尾工竣工再驗(yàn)收制度以及未按期整改的處罰措施等。（3）個(gè)別項(xiàng)目尾工金額超批復(fù)概算的5%。（4）尾工賬務(wù)處理不規(guī)范，存在著虛列尾工、虛增固定資產(chǎn)的情況，不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。
三、尾工的管理措施
（一）合同中專門對(duì)尾工的處理進(jìn)行約定
大多數(shù)承包商都對(duì)項(xiàng)目的開工、施工高峰期給予高度的重視，所投入的人力、物力也非常強(qiáng)大，而對(duì)工程尾工中的合同管理工作重視不夠，導(dǎo)致工程項(xiàng)目的前期及后期遺留的合同問題得不到圓滿的解決，直接影響企業(yè)的效益。因此應(yīng)規(guī)范合同管理，為以后審計(jì)提供更多的相關(guān)資料。根據(jù)合同內(nèi)容，有針對(duì)性地對(duì)尾工進(jìn)行約定。按照付款計(jì)劃，預(yù)留質(zhì)量保證金，等到工程完工時(shí)視為項(xiàng)目的尾工給予解決，防止承包商工程尚未完工，工程款已全額支付的不利局面；根據(jù)施工質(zhì)量、完成期限等對(duì)施工方提出質(zhì)疑，以減少工程款。
（二）加強(qiáng)對(duì)尾工的重視程度
尾工的核算影響著整個(gè)工程計(jì)價(jià)，因此應(yīng)盡快組織實(shí)施尾工工程及相關(guān)收尾工作。員工方面要求有專門的負(fù)責(zé)人對(duì)整個(gè)項(xiàng)目跟進(jìn)。
（三）嚴(yán)格控制尾工金額比例
驗(yàn)收具備竣工條件的工程項(xiàng)目，原則上不得留有尾工。預(yù)計(jì)未完工程的工程量和工作量不得超過概算的5%。尾工工程超過項(xiàng)目投資總概算5%，不能編制項(xiàng)目竣工決算。
（四）明確會(huì)計(jì)核算方法
尾工的會(huì)計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既不高估資產(chǎn)和收入，也不低估負(fù)債和費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第九條規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。新增固定資產(chǎn)價(jià)值范圍一共包括三個(gè)內(nèi)容，即交付使用的建安工程造價(jià)、達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備及工器具的費(fèi)用和其他費(fèi)用，其中其他費(fèi)用包括土地征用及遷移費(fèi)，即通過劃撥方式取得無限期土地使用權(quán)而支付的土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、遷移費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、項(xiàng)目可行性研究費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、報(bào)廢工程損失費(fèi)和建設(shè)單位管理費(fèi)中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備、生活家具、用具和交通工具等的購(gòu)置費(fèi)。
《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號(hào)）第三十六條規(guī)定：基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表填制說明第一條第4點(diǎn)規(guī)定尾工工程指建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后還遺留的少量尾工，這部分工程的實(shí)際成本可根據(jù)具體情況進(jìn)行估算并作說明，完工以后不再編制竣工財(cái)務(wù)決算?！敦?cái)政部關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財(cái)建[2003]724號(hào)）第十八條規(guī)定：建設(shè)項(xiàng)目收尾工程的確定，可根據(jù)項(xiàng)目投資總概算5%掌握，尾工工程超過項(xiàng)目投資總概算5%，不能編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守以上會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理規(guī)定，審核尾工能否計(jì)入進(jìn)行竣工決算，計(jì)入新增固定資產(chǎn)價(jià)值。
四、尾工的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作探討
建設(shè)項(xiàng)目尾工在沒有超過投資總概預(yù)算5%的情況下，需要在財(cái)務(wù)上進(jìn)行一些會(huì)計(jì)處理，以保證財(cái)務(wù)竣工決算的正常進(jìn)行。具體地說，工程尾工可以分兩類。
（一）概算已經(jīng)計(jì)列但尚未實(shí)施或正在施工尚未完成的項(xiàng)目
會(huì)計(jì)上對(duì)尚未施工的情況不做處理，在將來完工后將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；對(duì)正在施工的情況，應(yīng)將其記入“在建工程”科目，在將來完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。對(duì)于正在施工且尚未完成的如建造廠區(qū)圍墻等在建項(xiàng)目，在辦理竣工決算時(shí)需預(yù)留費(fèi)用，目的一方面在于解決因不留尾工而虛增概算節(jié)約金額的問題，使決算和概算口徑可比；另一方面在于實(shí)際發(fā)生時(shí)擁有資金來源和費(fèi)用列支渠道。預(yù)留部分應(yīng)單獨(dú)計(jì)入尾工，在賬務(wù)處理方面應(yīng)借記“在建工程——尾工——廠區(qū)圍墻”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待工程實(shí)際完工后編制資產(chǎn)交付明細(xì)表，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，將實(shí)際尾工開支沖減其他應(yīng)付款，即借記“固定資產(chǎn)——廠區(qū)圍墻”科目，貸記“在建工程——尾工——廠區(qū)圍墻” 科目；同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
預(yù)留的尾工費(fèi)用與實(shí)際尾工開支之間往往存在差額，對(duì)差額較小的情況，應(yīng)當(dāng)將其歸為合理的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，為簡(jiǎn)化起見可直接計(jì)入損益處理，不再對(duì)已經(jīng)經(jīng)過決算的固定資產(chǎn)原值進(jìn)行調(diào)整。對(duì)差異較大的情況，應(yīng)查明原因，確定當(dāng)初的決算是否存在差錯(cuò)。通過根據(jù)當(dāng)初編制決算時(shí)可獲取的信息判斷該決算是否合理；是否存在對(duì)可獲取的信息因故意或疏忽原因?qū)е碌暮雎曰驗(yàn)E用。如果存在差錯(cuò)則應(yīng)作為差錯(cuò)更正處理；如果決算不存在差錯(cuò)，該差異由于其后新出現(xiàn)且無法合理預(yù)見的原因?qū)е?，可以調(diào)整固定資產(chǎn)原值，但不作追溯調(diào)整，也不重新計(jì)提折舊。需要注意的是，對(duì)于超支較大的情況，應(yīng)關(guān)注是否存在資產(chǎn)損失等不應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)原值的損失的問題。尾工工程及預(yù)留費(fèi)用若有節(jié)余，應(yīng)沖減工程投資。
若作為資產(chǎn)組的一部分尚未完工，但不影響資產(chǎn)組的正常使用，也應(yīng)組織竣工決算，對(duì)未完工部分預(yù)留費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行處理，借記“在建工程——尾工——后期支出”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。待竣工完成后，將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜?xiàng)資產(chǎn)中，實(shí)際支出與預(yù)留差額同單個(gè)資產(chǎn)尾工的處理方法。
（二）概算未計(jì)列但預(yù)計(jì)以后將要發(fā)生的項(xiàng)目或其他費(fèi)用
會(huì)計(jì)上對(duì)預(yù)計(jì)以后要發(fā)生的項(xiàng)目不做處理，待完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；將預(yù)計(jì)以后要發(fā)生的費(fèi)用記入“在建工程”科目并作為待攤支出，在決算時(shí)分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
以上兩類中，概算已經(jīng)計(jì)列但尚未施工的項(xiàng)目以及概算未計(jì)列但預(yù)計(jì)以后將要發(fā)生的項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上均不做賬務(wù)處理，而是待實(shí)際完成驗(yàn)收再將其轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。其中項(xiàng)目特指符合單項(xiàng)工程定義，即在一個(gè)工程項(xiàng)目中，具有獨(dú)立設(shè)計(jì)文件，竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的一組配套齊全的工程項(xiàng)目，例如能夠獨(dú)立生產(chǎn)的車間、工器具的購(gòu)置、管理辦公樓房的購(gòu)置等。對(duì)不符合單項(xiàng)工程定義的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，暫估轉(zhuǎn)增資產(chǎn)。
