近年來,國內(nèi)有許多大型企業(yè)(包括中央國有企業(yè)、地方國有企業(yè)、民營企業(yè)、外商投資企業(yè))在政府部門的稅務(wù)檢查中不同程度地出現(xiàn)稅收合規(guī)方面的問題,經(jīng)營業(yè)績和社會聲譽(yù)遭受不小損失。不少希望在資本市場大展拳腳的擬上市企業(yè),常常由于稅務(wù)合規(guī)問題而屢受證券交易所、監(jiān)管部門和投資者的質(zhì)疑,進(jìn)而被監(jiān)管機(jī)關(guān)否決、推遲上市進(jìn)程或花費(fèi)巨大代價在“臨門一腳”時解決歷史遺留的稅務(wù)問題。許多雄心勃勃擬通過收購兼并走向全球的中國企業(yè),常常由于忽視對被投資國家、地區(qū)的稅收管理環(huán)境和稅收法規(guī)的全面了解或者不重視對于目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)盡職調(diào)查而受重創(chuàng)。因此,如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,防范稅務(wù)風(fēng)險,應(yīng)是企業(yè)管理層不容忽視的一個重要環(huán)節(jié)。
2009年5月,國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(國稅發(fā)[2009]90號),旨在引導(dǎo)其依法履行納稅義務(wù),合理控制稅務(wù)風(fēng)險,防范稅務(wù)違法行為。雖然法規(guī)針對大企業(yè)而言,但是所有的企業(yè)都面臨稅務(wù)風(fēng)險,都應(yīng)當(dāng)重視、識別、評估、防范和控制。本文擬從企業(yè)如何做好稅務(wù)風(fēng)險管理的要素進(jìn)行闡述,希望能給讀者帶來一點啟發(fā),把企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的工作做好。
為何企業(yè)稅務(wù)問題受關(guān)注？
本杰明.富蘭克林曾經(jīng)說過,人的一生有兩件事是無法避免的,死亡和納稅。國家稅收具有強(qiáng)制性,一個企業(yè)無論盈虧與否,是否有錢繳納稅款,如果國家稅法規(guī)定其應(yīng)依法納稅,企業(yè)就必須履行納稅義務(wù)。在當(dāng)前以現(xiàn)金為王的社會經(jīng)濟(jì)活動中,稅務(wù)成本高低、稅務(wù)負(fù)債的大小將直接影響一項業(yè)務(wù)、一個并購行為和一家企業(yè)是贏還是虧(盈利能力),關(guān)系到一個企業(yè)的信譽(yù)、價值,乃至生存發(fā)展。
為此,近年來稅務(wù)風(fēng)險管理日益為企業(yè)所關(guān)注。稅務(wù)風(fēng)險管理工作做得好與壞,對于企業(yè)的生存與否、賺錢與否、可持續(xù)發(fā)展與否會產(chǎn)生極其重要的影響。用一句話來概括就是“企業(yè)稅務(wù)問題至關(guān)重要”。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念和特點
在理論界,對于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念有多種定義,有些學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險是指納稅人沒有正確遵守稅收法律、法規(guī),而對納稅人造成的利益損失,包括財務(wù)和聲譽(yù)；有的學(xué)者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng),而付出代價的可能性。筆者認(rèn)為,這兩個觀點和定義其實是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的兩個層次,稅務(wù)風(fēng)險管理的基本要求是合規(guī),即根據(jù)稅收法規(guī)的要求,正確計算和按時繳納稅款,避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務(wù)風(fēng)險管理,要求企業(yè)在合規(guī)、稅務(wù)風(fēng)險可控和稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施有效的前提下,充分利用稅務(wù)法規(guī)和稅收政策的明確的優(yōu)惠規(guī)定和未明確規(guī)定部分的時間差,避免多繳納稅款,承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān),從而實現(xiàn)企業(yè)價值提升。
納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)風(fēng)險管理中,雙方的目的是存在明顯的差異的,看問題和對于法律法規(guī)理解角度都以其自身的利益為出發(fā)點,這就構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主觀性的特點。
同時,由于企業(yè)和政府之間的信息不對稱,企業(yè)對于法規(guī)和司法立意的理解程度的有限性以及我們國家稅收法制建設(shè)的相對滯后性,致使企業(yè)難以做到完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的必然性的特點。
對于以上企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特點的闡述,有助于大家了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特點,切實把握正確的稅務(wù)風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)和控制時間,進(jìn)而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
我們曾經(jīng)作過一個調(diào)查,按不同類型的企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)分別調(diào)查其所認(rèn)為的稅務(wù)風(fēng)險有哪些。企業(yè)以其自身經(jīng)營的角度認(rèn)為,主要的稅務(wù)風(fēng)險包括：
○ 法律法規(guī)不完善給企業(yè)征管帶來的風(fēng)險；
○ 稅收征管機(jī)構(gòu)在執(zhí)法環(huán)境造成企業(yè)不合規(guī)的風(fēng)險；
○ 面對市場競爭壓力而采取不合規(guī)稅務(wù)行為帶來的風(fēng)險；
○ 非稅收執(zhí)法監(jiān)管機(jī)構(gòu)給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險；
○ 管理層稅收管理理念影響企業(yè)行為所帶來的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險；
○ 經(jīng)營業(yè)務(wù)層面稅法知識的欠缺、無知造成的風(fēng)險和失誤；
○ 內(nèi)部管控制度缺失帶來的失誤和風(fēng)險；
○ 中介咨詢機(jī)構(gòu)的不規(guī)范和不合法意見和建議。
稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)為依法征稅過程中面臨的風(fēng)險主要包括：
○ 法規(guī)完整性與適用性(不同類型企業(yè))之間的矛盾；
○ 財政體制與地方利益與嚴(yán)格依法征收之間的矛盾；
○ 有效的征管監(jiān)控手段缺失(企業(yè)財務(wù)狀況和稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)不透明)；
○ 征管人員的專業(yè)能力和工作責(zé)任激勵機(jī)制缺失。
從上述調(diào)查結(jié)果來看,可以從外部稅務(wù)風(fēng)險因素和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素兩個方面分析和列舉企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。例如,風(fēng)險的外部因素主要包括：中國特色的稅收法規(guī)現(xiàn)狀、特殊的執(zhí)法環(huán)境等等。而內(nèi)部因素主要包括：企業(yè)理念、內(nèi)部稅務(wù)管理制度及其實施的有效性等等。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議
基于對風(fēng)險因素的認(rèn)識,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾方面考慮建立和健全稅務(wù)風(fēng)險管理體系：
○ 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設(shè)。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作做得好壞,其核心問題在于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理文化,而這主要來源于企業(yè)治理層和企業(yè)管理層的意識和理念,特別是企業(yè)董事會及下屬各職能委員會和企業(yè)最高管理層對于稅務(wù)管理重要性的認(rèn)識和對稅務(wù)風(fēng)險的容忍度。
○ 健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度基礎(chǔ)。
為了有效實施稅務(wù)風(fēng)險管理,企業(yè)必須建立符合企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和管理現(xiàn)狀的稅務(wù)風(fēng)險管理制度,建立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)/團(tuán)隊或稅務(wù)管理崗位。建立有效的稅務(wù)管理崗位責(zé)任制,明確每個涉及稅務(wù)風(fēng)險管理崗位的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù),并確保能夠得到有效執(zhí)行。
○ 健全和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估。
健全并不斷完善稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的程序和方法。要根據(jù)公司整體目標(biāo)和職能部門目標(biāo),從管理企業(yè)風(fēng)險和創(chuàng)造企業(yè)價值出發(fā),識別、整理、分析與公司戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務(wù)流程最相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險。并就風(fēng)險本身的固有風(fēng)險和基于現(xiàn)有內(nèi)控有效性之下的剩余風(fēng)險進(jìn)行評估,通過定量和定性分析,把握和預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度和發(fā)生幾率。
○ 完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制和方案。
在妥善完成對于稅務(wù)風(fēng)險識別、分析評估的基礎(chǔ)上,確定稅務(wù)風(fēng)險控制點,制訂稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案和備選方案,并對稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案實施動態(tài)的跟蹤、監(jiān)控和優(yōu)化。
○ 建立稅務(wù)風(fēng)險管理考核機(jī)制。
企業(yè)需要建立并完善稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核機(jī)制,做到稅務(wù)風(fēng)險管理績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計合理和獎懲明確。同時,根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險管理考核情況及時反饋稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的問題,及時調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對方案和機(jī)構(gòu)人員,亦促進(jìn)各稅務(wù)風(fēng)險管理崗位之間形成主動積極參與溝通的合理環(huán)境。
