上市企業(yè)生產經營規(guī)模大，業(yè)務復雜多樣，涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多，涉稅事項形式多種多樣，需要通過構建稅務內控體系，來防范和控制涉稅風險。
根據(jù)上市企業(yè)的涉稅事項和內控體系的涉稅流程，當前構建稅務內控體系要關注以下七個風險控制點：
風險一：關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來不守獨立交易原則。
企業(yè)集團內部成員之間，由于生產制造、銷售、研發(fā)、管理、投資等不同的環(huán)節(jié)和功能彼此相對獨立，帶來的利潤歸屬、承擔的風險各不相同。按照我國稅法規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來必須遵循獨立交易原則，集團內部企業(yè)的利潤歸屬應與獨立企業(yè)在類似功能風險承擔情況下所獲取的利潤大致相符，不然將面臨稅務機關轉讓定價調查風險。
風險二：享受稅收協(xié)定優(yōu)惠要受益所有人身份。
近年來，越來越多的非居民企業(yè)申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。需要提醒注意的是，只有符合受益所有人身份，非居民才能享受到協(xié)定優(yōu)惠。根據(jù)我國稅法規(guī)定，非居民企業(yè)如果僅是在協(xié)定國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產、銷售、管理等實質性經營活動，不符合受益所有人身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。
風險三：忽視合同備案和同期資料準備義務。
根據(jù)我國稅法相關規(guī)定，居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂承包工程作業(yè)、勞務、貸款、技術轉讓、財產轉讓、租賃等合同后，要在規(guī)定的時間內到主管稅務機關進行合同備案。如未履行備案義務，企業(yè)將面臨相關行政處罰的風險。同時，年度關聯(lián)購銷金額2億以上或者其他關聯(lián)業(yè)務往來金額4000萬元以上的企業(yè)，還要按規(guī)定準備、保存、提供同期資料。如未履行同期資料準備義務，企業(yè)將面臨行政處罰、反避稅調查、增加罰息等風險。
風險四：股息分配忘了扣繳非居民企業(yè)所得稅。
境外投資者取得我國居民企業(yè)股息所得應繳納企業(yè)所得稅，而上市公司股息一般通過證券登記結算公司向股東派發(fā)，常常忘了扣繳派發(fā)給非居民企業(yè)或合格境外機構投資者的非居民企業(yè)所得稅。按照我國稅法規(guī)定，非居民企業(yè)及合格境外機構投資者從中國居民企業(yè)取得的股息、紅利，通常要按照法定稅率10%繳納企業(yè)所得稅。
風險五：小心與本企業(yè)經營無關的貸款擔保。
商業(yè)經營中企業(yè)間可能因融資需要由一個企業(yè)為另一個企業(yè)進行貸款擔保，如果被擔保方因經營管理不善而無法償還貸款，擔保方需要支付本金和利息。需要提醒的是，按照我國稅法規(guī)定，企業(yè)為其他獨立納稅人提供與其應稅收入無關的貸款擔保，因被擔保方不能還清貸款而由擔保企業(yè)承擔的本金利息，不得稅前扣除。
風險六：關聯(lián)企業(yè)間股權轉讓不按公允價值交易。
近年跨境股權重組交易活躍，以不合理低價轉讓境內企業(yè)股權的情況時有發(fā)生。按照我國有關規(guī)定，如股權轉讓行為不符合特殊性稅務處理條件，要按公允價值轉讓；通過特定稅收安排規(guī)避股權轉讓收益，將面臨稅務機關調查調整的風險。
風險七：間接股權轉讓不按規(guī)定申報納稅。
一些上市公司錯誤認為，跨國間接轉讓我國居民企業(yè)股權無需在中國納稅。根據(jù)我國稅法規(guī)定，符合一定條件的間接股權轉讓，中國具有稅收管轄權。需要提醒的是，跨國公司在對我國居民企業(yè)的股權間接轉讓之前，需要確定具體的間接股權轉讓行為是否存在管轄權爭議，以增強稅收確定性，避免事后調整的風險。
防范稅收風險，相關稅務專家建議上市企業(yè)關注自身的稅收風險內控建設，以完善的治理結構、權責設置和制衡機制作為內控建設和稅收風險防控的基礎。對稅收風險控制要有全員意識和參與度，不能僅停留在公司的財稅部門；要有專業(yè)勝任能力的稅務管理團隊，不僅要制定日常稅務風險管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進，還要參與企業(yè)重要經營決策，對關聯(lián)交易、合并重組等重大稅務問題要有專業(yè)敏感和判斷，并主動與稅務機關討論和交流；稅務管理團隊要對整個集團稅務風險控制負責，對各子公司、分支機構的稅務風險控制實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時與稅務機關溝通。無論“引進來”還是“走出去”的企業(yè)，都應關注投資所在地對企業(yè)內控規(guī)范和稅務風險管理的要求，只有不斷適應當?shù)胤煞ㄒ?guī)，減少不理解、不信任、信息不對稱，才能降低不合規(guī)的風險。稅收籌劃產品應有合理商業(yè)目的和經濟實質，單純以減少、免除或推遲繳納稅款為目的的籌劃，無論自行制定還是委托中介機構制定，企業(yè)都將面臨納稅調整和承擔相應法律責任的風險。
