民營企業(yè) 內(nèi)部控制 失效 對策
我國自改革開放以來，民營企業(yè)得到了蓬勃發(fā)展，為中國經(jīng)濟的發(fā)展、解決就業(yè)及增加財政收入等方面都做出了重要的貢獻(xiàn)。但根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計顯示，我國小型民營企業(yè)的平均壽命僅為三年，大中型民營企業(yè)壽命僅為七年，許多民營企業(yè)經(jīng)歷了一段短暫輝煌的發(fā)展之后，又壯烈的倒下。凡是破產(chǎn)倒閉的民營企業(yè)，歸其原因，絕不是外來不可抗拒的客觀因素，而是企業(yè)內(nèi)部的原因，倒閉的民營企業(yè)都是垮在自己的手中，如：巨人、南德等，大多數(shù)都與企業(yè)內(nèi)部控制缺失或失效，抵御風(fēng)險的能力較弱直接相關(guān)。
一、 民營企業(yè)內(nèi)部控制的含義、要素及重要意義
?。ㄒ唬┟駹I企業(yè)內(nèi)部控制的含義
COSO委員會將內(nèi)部控制定義為：企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率和效果、財務(wù)報表的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保障的過程。根據(jù)我國民營企業(yè)特點，我們可以將民營企業(yè)的內(nèi)部控制定義為：以管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。
?。ǘ┟駹I企業(yè)內(nèi)部控制的五要素
根據(jù)COSO委員會的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制具體包括：
1.控制環(huán)境：指企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的基本認(rèn)識和基本態(tài)度。
2.風(fēng)險評估：指對影響企業(yè)生存、發(fā)展、經(jīng)營等各種風(fēng)險的評估、識別、應(yīng)對的一系列措施。
3.控制活動：指企業(yè)內(nèi)部控制活動執(zhí)行的全過程。
4.信息和溝通：指企業(yè)整個控制活動中信息的向下傳達(dá)，向上反饋的信息雙向溝通。
5.監(jiān)督：指對控制活動執(zhí)行情況的監(jiān)督反饋。
?。ㄈ﹥?nèi)部控制對民營企業(yè)的重要意義
作為企業(yè)管理的一種重要手段，內(nèi)部控制在控制和防范企業(yè)的各種風(fēng)險起著重要的作用，是保障企業(yè)正常經(jīng)營活動以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。
二、 民營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┟駹I企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱
內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要程度的態(tài)度、認(rèn)識和措施。控制環(huán)境設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱將致內(nèi)部控制缺失或失效。我國民營企業(yè)有約有940萬家，但只有約2萬家的股份制企業(yè)，能夠成功上市成為公眾企業(yè)的民營企業(yè)總共不足千家，所以我國民營企業(yè)的特點是股權(quán)相對集中，企業(yè)資源也較為有限，處在企業(yè)金字塔的最底層，業(yè)績波動也較大，風(fēng)險承受能力較低。大多數(shù)企業(yè)的所有者也是企業(yè)的經(jīng)營者，兩權(quán)分離程度較低。部分民營企業(yè)不但無視企業(yè)內(nèi)部控制，還缺乏一個企業(yè)應(yīng)有的社會道德觀、社會責(zé)任感、正義感，甚至無視法律；比如制藥售藥的企業(yè)出現(xiàn)“毒膠囊”事件、奶行業(yè)的“三鹿奶粉事件”、所謂的“行業(yè)潛規(guī)則”等等，為了利益很多企業(yè)失去了應(yīng)有的基本的社會道德觀、責(zé)任感和正義感，不但凌駕企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，漠視法律的存在，最終使企業(yè)承受較大的風(fēng)險，甚至面臨滅頂之災(zāi)。
（二）企業(yè)風(fēng)險管理意識不強
風(fēng)險可以說無處不在，企業(yè)風(fēng)險管理意識不強，將導(dǎo)致企業(yè)在遭遇重大風(fēng)險時出現(xiàn)危機。在民營企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模大小及所涉行業(yè)不同，對于風(fēng)險管理的方式也不同，但大多數(shù)企業(yè)對長期的、重大的風(fēng)險管理能力較弱。幾乎很少有企業(yè)設(shè)置風(fēng)險管理部門或崗位，但在全球化的今天，企業(yè)承受來自各方面的風(fēng)險，如系統(tǒng)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律法規(guī)風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險、信用風(fēng)險等。如果企業(yè)在計劃投資時未進(jìn)行深入的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部資源等進(jìn)行科學(xué)的分析和深入的調(diào)查研究，分析企業(yè)將面臨的各種風(fēng)險，而是根據(jù)投資者個人判斷、直覺就果斷做出投資決策沒有做好應(yīng)對各種風(fēng)險措施的準(zhǔn)備，盲目投資可能會給企業(yè)帶來意想不到的巨大損失。
?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部控制活動執(zhí)行不力
企業(yè)內(nèi)部控制活動執(zhí)行不力，致使企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。企業(yè)控制活動主要有兩方面，一是不相容職務(wù)的分離，二是各種控制活動的執(zhí)行。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，強調(diào)不相容職務(wù)分離，為的是更好保護企業(yè)財產(chǎn)不受侵害。內(nèi)部控制的不相容職務(wù)相分離是指一項業(yè)務(wù)如果由一人來完成有可能造成舞弊等行為出現(xiàn)時就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分離為兩個或兩個以上的崗位。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，我國民營企業(yè)有75%左右選擇部分執(zhí)行內(nèi)部控制，僅有不到10%的企業(yè)選擇了全面內(nèi)部控制，還有15%左右的企業(yè)基本或根本沒有內(nèi)部控制。在民營企業(yè)里，大多數(shù)企業(yè)里或多或少會有家族成員，同時民營企業(yè)考慮成本效益，有的將關(guān)鍵的活動安排家族成員或認(rèn)為信得過的人員進(jìn)行控制，應(yīng)相互牽制的崗位也未進(jìn)行分離，不是以制度進(jìn)行控制，而是用人來控制，在民營企業(yè)里更多是人管人，制度的執(zhí)行也是因人而異。由此可見民營企業(yè)中大多數(shù)存在控制活動的執(zhí)行情況處于一種非理性、非常態(tài)、無序控制的狀況中，致使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部信息和溝通不暢
在民營企業(yè)中，信息傳遞的上傳下達(dá)存在不及時或不完整的現(xiàn)象甚至可能渠道不通，據(jù)統(tǒng)計我國民營企業(yè)信息傳遞方式主要渠道為口頭傳達(dá)，占總量的60%以上，而口頭傳遞信息沒有記錄，容易造成信息的誤傳，也不利于后續(xù)的監(jiān)督。由于我國民營企業(yè)股權(quán)相對集中，而且對外部融資較少，除企業(yè)必須對工商、稅務(wù)部門或部分銀行滿足對信息披露的要求外，對外信息披露相對較少。民營企業(yè)基于利潤最大化，獲取競爭優(yōu)勢，可能沒有全部遵守法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范經(jīng)營，比如：勞動法律法規(guī)，稅收相關(guān)法律法規(guī)，環(huán)境相關(guān)法律法律，行業(yè)規(guī)定等，為了在市場中獲取最大利潤及在市場競爭中取勝，企業(yè)也不愿報露相關(guān)信息，甚至某些企業(yè)真實信息只有所有者最清楚。另外，企業(yè)由于人員素質(zhì)等因素，部分信息質(zhì)量也不高。比如小的民營企業(yè)的財務(wù)信息可能不真實、不完整、不及時，對決策的有用性很有限。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督缺失
企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的缺失，可能使企業(yè)失去最后防范風(fēng)險的機會。內(nèi)部控制的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。但由于企業(yè)管理人員或家族成員凌駕于內(nèi)部控制制度之上，企業(yè)員工也不再重視內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的風(fēng)險控制的最后一道屏障也失去了。而對于外部監(jiān)督，在我國除對上市公司外，沒有明確的法律法規(guī)等要求民營企業(yè)披露內(nèi)部控制有效性。據(jù)統(tǒng)計，我國民營企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督幾乎沒有聘請外部審計師進(jìn)行審計。
三、民營企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)對策
?。ㄒ唬└纳泼駹I企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境
改善民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，這樣才能擺脫內(nèi)部控制人控現(xiàn)象。主要應(yīng)從管理層改變對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識，真正重視企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理層應(yīng)先從自身做起，真正認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)本身的重大意義主動遵守和執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部向員工宣傳強調(diào)誠實守信和良好的道德價值觀念的重要性，在企業(yè)內(nèi)部建立積極向上，符合社會道德，承擔(dān)起應(yīng)有的社會責(zé)任和負(fù)有正義感的企業(yè)文化，改變企業(yè)單純追求利益最大化的企業(yè)形象。企業(yè)的所有者們也應(yīng)以自己的實際行動支持企業(yè)文化的建設(shè)，用自己的行為塑造企業(yè)文化，積極的成為企業(yè)文化的發(fā)起者和推動者。
?。ǘ┙L(fēng)險評估機制
由于風(fēng)險的客觀性和普遍性，建立風(fēng)險評估機制，我們可以根據(jù)根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)，對風(fēng)險進(jìn)行評估，結(jié)合企業(yè)資源及風(fēng)險接受能力，關(guān)注同行業(yè)，國內(nèi)外有關(guān)管理風(fēng)險的先進(jìn)經(jīng)驗和措施來應(yīng)對風(fēng)險。例如，對于企業(yè)不能接受的風(fēng)險，我們采用風(fēng)險規(guī)避，如運輸企業(yè)在雨雪天由于路面濕滑容易造成交通事故，可以采取停運的方式來避免事故的發(fā)生。對于超過我們風(fēng)險接受能力的，我們可以根據(jù)成本效益原則進(jìn)行取舍，我們可以采取風(fēng)險降低的辦法，如分散投資。對部分風(fēng)險可采用風(fēng)險轉(zhuǎn)移的策略，如對產(chǎn)品進(jìn)行投保等。如果企業(yè)有能力承受風(fēng)險或者沒有其他方法可以轉(zhuǎn)移或降低風(fēng)險的情況下，可采用風(fēng)險保留等。對于企業(yè)來說，風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部控制中較為重要的一部分，由于情況和環(huán)境不斷的發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)加強風(fēng)險的識別和評估，主動積極采取措施來應(yīng)對各種風(fēng)險，才能使企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，有效應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的各種風(fēng)險。
?。ㄈ┞鋵嵠髽I(yè)內(nèi)部控制活動
落實內(nèi)部控制活動首先建立企業(yè)良好的內(nèi)部牽制制度，對不相容崗位實行適當(dāng)分離。在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，禁止同一部門或者個人獨立處理一個業(yè)務(wù)的全過——對于重大事項的審批決策應(yīng)通過集體簽批或集體決策，避免由一個或少數(shù)幾個人決定，綜合考慮各種決策方案的風(fēng)險和收益，選擇最優(yōu)方案，強化對各種控制活動的執(zhí)行力度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的獎罰制度，并對包括高管在內(nèi)的全員同等執(zhí)行。明確各種控制活動的具體執(zhí)行細(xì)則，對于不按規(guī)定執(zhí)行的員工或出現(xiàn)工作失誤應(yīng)按企業(yè)制度進(jìn)行懲罰，在企業(yè)內(nèi)部建立起公平競爭，人人平等，尊重制度，尊重他人的良好氛圍，使企業(yè)的各項制度都能得以順利執(zhí)行。
?。ㄋ模┩晟菩畔贤ǖ那?br />
針對民營企業(yè)信息溝通障礙問題，應(yīng)建立及時有效的信息溝通渠道。對于企業(yè)上傳下達(dá)的各種信息應(yīng)保障信息的及時通暢傳遞并以書面的方式進(jìn)行，既避免信息的誤傳，也利于以后的監(jiān)督。同時，企業(yè)應(yīng)守法規(guī)范經(jīng)營，向企業(yè)內(nèi)部員工通報經(jīng)營相關(guān)信息和企業(yè)優(yōu)秀的企業(yè)文化和企業(yè)動態(tài)，使他們了解企業(yè)發(fā)展的相關(guān)情況，并對有關(guān)信息作出反饋，讓信息架起企業(yè)與員工之間交流的平臺，也讓員工體會自己是企業(yè)的主人，發(fā)揮主觀能動性，促進(jìn)企業(yè)更快更好的發(fā)展，員工和企業(yè)一起成長。及時準(zhǔn)確的財務(wù)信息對決策起著重要作用，企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)，以便提供更高質(zhì)量的財務(wù)信息，為企業(yè)正確決策提供有力支持。
?。ㄎ澹┩晟苾?nèi)部控制監(jiān)督的考核機制
企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督根據(jù)內(nèi)、外部監(jiān)督的不同作用，分別進(jìn)行。在日常經(jīng)營中企業(yè)根據(jù)內(nèi)部設(shè)置的控制監(jiān)督部門和人員，建立制度，針對未執(zhí)行、未完全執(zhí)行情況及較好執(zhí)行的各種情況給予一定獎罰，定期或不定期的檢查各項控制活動，形成書面報告給公司治理層，將公司內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或人員獨立于管理層，提高企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的效力和效果。治理層根據(jù)監(jiān)督報告中優(yōu)、劣點要求管理層商討改進(jìn)方法和措施，使企業(yè)逐漸修正內(nèi)部控制過程的瑕疵，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平。對于外部監(jiān)督，企業(yè)可在一段時期內(nèi)，比如五年聘請外部審計師針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督進(jìn)行全面的審計和評價，同時給企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督人員提供一個學(xué)習(xí)交流的機會，進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促進(jìn)企業(yè)在市場經(jīng)營中更穩(wěn)健的經(jīng)營。
四、結(jié)論
綜上所述，民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度涉及企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)要執(zhí)行好內(nèi)部控制制度，企業(yè)首先要解決思想認(rèn)識上的問題，在企業(yè)內(nèi)部建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次結(jié)合企業(yè)自身的資源、規(guī)模、成本效益等設(shè)計符合自身需要的內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行。最后經(jīng)過監(jiān)督檢查考核，從治理層、管理層到各員工形成自覺維護、自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍，為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展打下基礎(chǔ)。
