一、匯率的標(biāo)價(jià)
匯率的標(biāo)價(jià)方式有直接標(biāo)價(jià)法與間接標(biāo)價(jià)法兩種。所謂直接標(biāo)價(jià)法是以l美元可兌換的其他貨幣計(jì)價(jià)，如：美元／日元(USD／JPY)、美元／加元(UsD／CAD)等，數(shù)值越大說明美元升值，雜幣貶值。而間接標(biāo)價(jià)法則是以1單位他國貨幣可兌換的美元計(jì)價(jià)，如：英鎊／美元(GBP／UsD)、歐元／美元(EUR／UsD)、澳元／美元(AUD／usD)，數(shù)值越大說明雜幣升值，美元貶值。影響匯率變化的主要因素有國際收支、外匯儲(chǔ)備、利率、物價(jià)指數(shù)、政局等。我國人民幣對(duì)其他國家貨幣的兌換率采用直接標(biāo)價(jià)法，外匯交易報(bào)價(jià)通常由5位有效數(shù)字，如：EUR／USD=1.3572，USEI／CNY=6.8247。最后一位數(shù)字的最小變動(dòng)單位=基點(diǎn)或BP。如：歐元對(duì)美元上升100個(gè)基點(diǎn)(上升100點(diǎn))則：EUR／USD=1.3572～1.3672。
常見的匯率分類有買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率；即期匯率、遠(yuǎn)期匯率；市場(chǎng)匯率、官方匯率等等，但銀行對(duì)進(jìn)出口企業(yè)來說，則稱為結(jié)匯價(jià)格、售匯價(jià)格與中間價(jià)格，即現(xiàn)匯買入價(jià)、現(xiàn)鈔買入價(jià)=結(jié)匯價(jià)格；現(xiàn)匯賣出價(jià)=售匯價(jià)格，兩者的價(jià)格差即為銀行的收益。
二、各種賬務(wù)核算匯率的采用
(一)對(duì)外匯應(yīng)收、應(yīng)付往來賬款及外匯銀行存款記賬匯率的采用
在外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于外匯應(yīng)收、應(yīng)付往來賬款及外匯銀行存款記賬匯率的采用，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定有較大的差異。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定記賬匯率應(yīng)采用即期匯率，一般是指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。但當(dāng)發(fā)生貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時(shí)，還要用到買入價(jià)與賣出價(jià)。同時(shí)又規(guī)定，當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，企業(yè)還可以用近似匯率即當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率來作為記賬匯率。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定記賬匯率時(shí)又指出：當(dāng)企業(yè)的外幣交易只涉及人民幣與美元、歐元、日元、港元之間折算的，可直接采用中國人民銀行掛牌價(jià)(中價(jià))進(jìn)行折算；而當(dāng)企業(yè)的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間折算的(或涉及其他貨幣與其他貨幣折算的)應(yīng)按照外管局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算。
但是，我國的的增值稅稅法十五條、營業(yè)稅稅法第二十一條規(guī)定：納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。并且指出，納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。
從上列兩種表述中可以看出，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)記賬匯率的采用表述至少有以下區(qū)別，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般為業(yè)務(wù)發(fā)生的“當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)”。而增值稅稅法、營業(yè)稅稅法規(guī)定可以采用“選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)”。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出應(yīng)采用“中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)”，而稅法對(duì)銀行沒有作出明確規(guī)定。所以，外貿(mào)企業(yè)在對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中的外匯核算時(shí)，對(duì)所采用的記賬匯率可以選用業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)來進(jìn)行折算。
由于采用月初的人民幣匯率中間價(jià)來進(jìn)行匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)與核算對(duì)賬務(wù)處理來說比較簡(jiǎn)單，所以，企業(yè)在對(duì)日常的進(jìn)出口業(yè)務(wù)中的外匯賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)盡可能應(yīng)采用月初的匯率來作為記賬匯率。
(二)對(duì)企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳、清繳企業(yè)所得稅時(shí)記賬匯率的采用
我國所得稅稅法第一百三十條規(guī)定：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一目的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。同時(shí)又指出，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。
所以，在對(duì)各種外匯業(yè)務(wù)的核算中，企業(yè)對(duì)所得稅的預(yù)繳、清繳的折算率應(yīng)采用期末(月末、季末、年末)匯率來進(jìn)行折算。
(三)對(duì)外匯投資業(yè)務(wù)記賬匯率的采用
對(duì)投入的外幣資本應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，即采用投入當(dāng)天的即期匯率中間價(jià)作為記賬匯率(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能采用合同匯率及近似匯率，不產(chǎn)生外幣資本折算差額)。
所以，在對(duì)各種外匯業(yè)務(wù)的核算中，企業(yè)對(duì)投入的外匯資本的折算應(yīng)采用收到投資當(dāng)天的匯率中間價(jià)來進(jìn)行折算入賬。
(四)賬面匯率
所謂賬面匯率即以往已經(jīng)記在賬上的各種匯率，從理論上講，所謂的“賬面匯率”當(dāng)采用先進(jìn)先出法時(shí)，賬面匯率為最先匯入賬上的匯率，當(dāng)采用加權(quán)平均法時(shí)，賬面匯率為當(dāng)期的加權(quán)平均匯率。但應(yīng)該注意的是，賬面匯率只有在月末采用“月末一次結(jié)轉(zhuǎn)”法結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)才涉及使用到的匯率，而且在實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)中涉及使用到的賬面匯率都是過去企業(yè)在核算外匯業(yè)務(wù)中實(shí)際采用的月初或當(dāng)天的中間價(jià)。
