預(yù)算體系在計劃經(jīng)濟體制下產(chǎn)生，近年來由于缺乏適度的調(diào)整變得與社會主義市場經(jīng)濟 發(fā)展極不協(xié)調(diào)。事業(yè)單位作為中國預(yù)算體制的重要組成部分，也顯現(xiàn)出與市場經(jīng)濟發(fā)展不適應(yīng)的特點，尤其體現(xiàn)在其會計體系上。
一、事業(yè)單位會計體系中存在問題
(一)預(yù)算外資金處理不得當
中國現(xiàn)行的預(yù)算體制包括預(yù)算內(nèi)收支和預(yù)算外收支。其中預(yù)算外收支中包含事業(yè)單位自行組織的各項收支。由于預(yù)算外資金在運用上具有很大的靈活性，事業(yè)單位在預(yù)算中難以列支的費用項常常以預(yù)算外資金進行彌補，這引發(fā)了一些問題。表現(xiàn)在：
1、統(tǒng)計數(shù)據(jù)不真實，預(yù)算外資金浪費嚴重
超過預(yù)算控制數(shù)的“三公”費用被列支在預(yù)算外資金中，如其他營業(yè)支出，而決算的時候又難以具體體現(xiàn)，“三公”經(jīng)費的實際支出遠遠超過統(tǒng)計數(shù)據(jù)。這種通過預(yù)算外資金修飾的決算報表難以反應(yīng)單位的真實情況。并且，目前事業(yè)單位一方面獲得財政撥款，提供、執(zhí)行社會公共服務(wù)；另一方面其他經(jīng)營收支又涉及市場經(jīng)濟領(lǐng)域，處于國有企業(yè)的邊緣，其他經(jīng)營收入常常會成為預(yù)算中的超收。對于這部分收入，除按法律、法規(guī)和財政體制規(guī)定支出外，其余會轉(zhuǎn)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，納入來年預(yù)算安排，因此絕大部分單位更愿意將超收部分全部花掉。超收金額越大，越容易導(dǎo)致資金使用低效和浪費。
2、事業(yè)單位人員工資有較強隨意性，間接導(dǎo)致機構(gòu)人員冗余
政府曾鼓勵事業(yè)單位“創(chuàng)收”以減輕國家負擔，但“創(chuàng)收”達到一定量后，又出現(xiàn)了如何規(guī)范管理的問題。當事業(yè)單位預(yù)算外資金遠遠超過財政撥款時，大多數(shù)單位會傾向于提高員工福利待遇，在經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)曾一度出現(xiàn)年度獎金分配嚴重超標的狀況，人員工資成本成為預(yù)算外支出中相對重要的組成部分。這種資金分配的隨意性會間接導(dǎo)致機構(gòu)人員庸腫，而且一旦超過限度，這些剛性的人員工資支出便成為單位的財政負擔。
(二)固定資產(chǎn)凈值不詳
我國事業(yè)單位會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定不夠全面，與企業(yè)不同，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)從購買到報廢均以歷史成本反映在賬面上，不對其損耗、維修進行記錄，固定資產(chǎn)價值下降無從體現(xiàn)，以至于某些固定資產(chǎn)已失去使用價值，甚至已毀損報廢，卻仍掛在賬面上，直接導(dǎo)致投入產(chǎn)出效益分析的缺位，資產(chǎn)虛增。對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的報廢、清理、拍賣，目前沒有關(guān)于實務(wù)操作的明確規(guī)定。且固定資產(chǎn)入賬時間存在不合理地方，如跨年度項目工程，往往固定資產(chǎn)已使用若干年，但由于項目未驗收，會計核算仍未做入
賬處理，導(dǎo)致不能真實反映資產(chǎn)情況。
近年來，雖然財政部開展了資產(chǎn)管理工作，但只是處于統(tǒng)計階段，對于實物與賬面金額的差額，以及如何評估現(xiàn)存實物實際價值，仍然沒有進一步的指導(dǎo)。因此，在沒有明確規(guī)定下的“加強固定資產(chǎn)管理”只會流于形式。
(三)事業(yè)單位財務(wù)人員內(nèi)控意識不強
良好的內(nèi)控意識在事業(yè)單位內(nèi)部管理中起著非常重要的作用，是安全使用資金的前提。目前事業(yè)單位財務(wù)人員內(nèi)控意識淡薄，體現(xiàn)在橫向監(jiān)督與縱向監(jiān)督均有不足，財務(wù)人員思想覺悟差，事業(yè)單位內(nèi)缺乏競爭，財務(wù)人員工作態(tài)度不積極、專業(yè)水平不足，只局限于事業(yè)單位會計制度，專業(yè)知識不能及時更新，無法滿足事業(yè)單位發(fā)展需要。
二、事業(yè)單位會計系統(tǒng)現(xiàn)存問題的解決辦法
(一)設(shè)立事業(yè)發(fā)展基金專戶，避免資金浪費
對于事業(yè)單位預(yù)算外資金的管理，可選擇試點單位，對滿足人員、經(jīng)費開支后的資金，按比例轉(zhuǎn)入事業(yè)發(fā)展基金專戶，避免事業(yè)基金被單位的其他開支擠占。對這部分由預(yù)算外資金節(jié)余而來的事業(yè)基金，政府應(yīng)鼓勵各單位將其用于業(yè)務(wù)發(fā)展，尤其是帶有科研性質(zhì)的單位，可以用來支持項目的開展，招聘高科技人才和購買先進儀器設(shè)備，讓“創(chuàng)收”的資金真正起到減輕國家財政負擔的作用。
(二)實行預(yù)算會計，進行投入產(chǎn)出的績效分析
預(yù)算會計是用以追蹤支出周期各階段交易的信息系統(tǒng)，這種追蹤對確保預(yù)算執(zhí)行的控制、記錄和報告必不可少。其中支出周期是指預(yù)算經(jīng)由立法機關(guān)批準后，預(yù)算資金從國庫進入最終收款人（商品與服務(wù)供應(yīng)者）的過程，這一過程通常由分配撥款與撥付資金、承諾、核實以及付款四個階段構(gòu)成。其中核實是指對供應(yīng)商交付的商品與服務(wù)進行核實，包括所交付的商品與服務(wù)服務(wù)是否與簽署的合同和發(fā)出的訂單相符。
目前事業(yè)單位沒有關(guān)于核實環(huán)節(jié)的具體規(guī)定。實際工作中核實環(huán)節(jié)僅限于內(nèi)部控制的簡單操作，在會計系統(tǒng)中沒有相應(yīng)反映，易流于形式。如采購電腦，財務(wù)人員往往僅僅獲取金額與數(shù)量方面的數(shù)據(jù)，對于電腦的性能配置、后期的維修維護費用沒有有相關(guān)的詳細記錄。事實上，對于購入的商品和勞務(wù)而言，只有進行兩次以上性能指標的對比，才能了解其產(chǎn)生的績效，否則無從分析資金運用的效益。
核實環(huán)節(jié)的缺乏還體現(xiàn)在項目的建設(shè)與投入。事業(yè)單位多注重項目立項之前的可行性分析，對項目建設(shè)過程的投入產(chǎn)出效益以及項目建成后人員的配備，設(shè)備維護等后續(xù)工作，缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析和績效評價。不注重績效的導(dǎo)向作用使得事業(yè)單位在爭取項目后缺乏后續(xù)支持，導(dǎo)致項目在一定程度上與國家規(guī)劃不符，難以發(fā)揮效益，加大了政府的財政風險。
因此，事業(yè)單位會計核算系統(tǒng)應(yīng)引進和加強核實環(huán)節(jié)，并且力求透明、公開。這一方面有利于減少黑箱操作、腐敗尋租的可能性，尤其對于基建項目；另外，詳細的數(shù)據(jù)為預(yù)算的編制提供了重要的信息，如一些類似的商品、服務(wù)的性能數(shù)據(jù)對比
，這有利于資金效能評價，對為完成預(yù)算進度而突擊花錢購買高價商品、勞務(wù)的行為有一定的約束作用。
在實務(wù)中，雖然事業(yè)單位不進行成本核算，但計提固定資產(chǎn)折舊可以作為輔助計量引入事業(yè)單位，用以清晰反映固定資產(chǎn)的價值。此外，大型設(shè)備進行維修，更換重要零部件涉及金額較大的，可采用企業(yè)會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的方法，增加固定資產(chǎn)價值的同時核減掉更換部分的價值。對于項目中固定資產(chǎn)，應(yīng)從撥入或購入之日起進行確認核算，待竣工后按實際價值再進行相應(yīng)調(diào)整，否則資產(chǎn)收入與支出不匹配，財務(wù)報告也無法反映該單位資產(chǎn)狀況。
(三)完善單位內(nèi)部控制制度，引入外部審計
加強內(nèi)部控制意識，建立健全內(nèi)部控制機制，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互制衡機制。內(nèi)部控制具有一定局限性，財務(wù)管理人員濫用職權(quán)，串通舞弊等會直接內(nèi)部控制執(zhí)行效果下降，因此引入內(nèi)部控制監(jiān)督機制非常必要。單位內(nèi)部應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)對財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行不定時、客觀的分析、評價，這有利于及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞。另一方面應(yīng)聘請社會中介機構(gòu)進行審計，這不僅直接起到監(jiān)督作用，而且有利于事業(yè)單會計人員專業(yè)水平的提高。
三、結(jié)束語
事業(yè)單位是中國社會的特有產(chǎn)物，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，許多事業(yè)單位原來的職能亟待重新定位，而其會計系統(tǒng)也暴露出其某種程度上的滯后性。只有對事業(yè)單位會計體系作出符合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的相應(yīng)調(diào)整，才能推動預(yù)算編制的改革，使其更好的為公眾服務(wù)。
