近年來(lái)，國(guó)內(nèi)對(duì)工程承包普遍采用了工程總承包模式，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》作為我國(guó)現(xiàn)行可參考的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)EPC總承包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅金處理尚無(wú)明確規(guī)定，尤其是EPC總承包合同項(xiàng)下的設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和增值稅處理規(guī)定一直處于真空。因此針對(duì)核電建設(shè)EPC總承包合同項(xiàng)下的設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和增值稅金處理方法進(jìn)行探討，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)管理水平。
一、現(xiàn)有工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理中存在的不當(dāng)之處
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，EPC合同的不同業(yè)務(wù)內(nèi)容適用不同的稅率并與企業(yè)的性質(zhì)密切相關(guān)?？辈煸O(shè)計(jì)業(yè)務(wù)適用5%營(yíng)業(yè)稅率，建筑安裝業(yè)務(wù)適用于3%營(yíng)業(yè)稅率，設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)適用于17%增值稅稅率（本文僅討論一般納稅人）。
企業(yè)往往選擇按照不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、建安業(yè)務(wù)是按照建造準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入、合同成本；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工、工程結(jié)算均為含稅額，營(yíng)業(yè)稅作為一項(xiàng)合同成本計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；關(guān)于以上兩種合同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均有很詳細(xì)和明確的規(guī)定，就不在累述。
EPC總承包項(xiàng)目中的設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)也是按照建造合同準(zhǔn)則來(lái)確認(rèn)的，但國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度均未對(duì)此類業(yè)務(wù)作出明確規(guī)定；且增值稅是價(jià)外稅，其會(huì)計(jì)核算還要考慮稅法的要求。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)往往是選擇《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的科目進(jìn)行核算；而合同收入、合同成本的確認(rèn)和增值稅核算則套用《收入準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。
如某項(xiàng)EPC合同中設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)總價(jià)500萬(wàn)（業(yè)主支付固定價(jià)格，含稅），某企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)年開(kāi)工，當(dāng)年完工，合同成本（僅指下游采購(gòu)價(jià)格，含稅）400萬(wàn)，合同毛利100萬(wàn)。
主要賬務(wù)處理程序如下：
(1)與業(yè)主結(jié)算設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬(wàn)，開(kāi)具增值稅發(fā)票。
借：應(yīng)收賬款 500萬(wàn)
貸：工程結(jié)算 427.35萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng) 72.65萬(wàn)
(2)收到業(yè)主結(jié)算款
借：銀行存款 500萬(wàn)
貸：應(yīng)收賬款 500萬(wàn)
(3)與設(shè)備供應(yīng)商結(jié)算，收到增值稅發(fā)票。
借：工程施工——合同成本 341.88萬(wàn)
貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 400萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)
-
交增值稅—進(jìn)項(xiàng) 58.12萬(wàn)
(4)年終確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，由于增值稅是價(jià)外稅，為了適應(yīng)稅法的需要，企業(yè)往往選擇不含稅確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。假如當(dāng)年完工，完工進(jìn)度100%。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 341.88萬(wàn) （不含稅）
工程施工—合同毛利 85.47萬(wàn)（不含稅）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 427.35萬(wàn)（不含稅）
(5)年終繳納增值稅，本合同進(jìn)銷差價(jià)為72.65-14.53=14.53萬(wàn)元。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 14.53萬(wàn)
貸：銀行存款 14.53萬(wàn)
(6)工程完工時(shí)，對(duì)沖工程結(jié)算、工程施工。對(duì)沖時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算和工程施工之間沖平； 合同毛利為不含稅額85.47萬(wàn)元。
借：工程結(jié)算 427.35萬(wàn)
貸：工程施工—合同成本 341.88萬(wàn)
合同毛利 85.47萬(wàn)
(7)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。本年利潤(rùn)余額85.47萬(wàn)元，正是合同毛利。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 427.35萬(wàn)
貸：本年利潤(rùn) 427.35萬(wàn)
借：本年利潤(rùn) 341.88萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 341.88萬(wàn)
從上述實(shí)例可以看出此種會(huì)計(jì)處理方法優(yōu)點(diǎn)是：
會(huì)計(jì)核算清晰。工程結(jié)算、工程施工、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交增值稅科目之間互相配比，一一對(duì)應(yīng)。
合同完工后“工程施工”與“工程結(jié)算”對(duì)沖結(jié)平。
本年利潤(rùn)余額正是不含稅的合同毛利；
增值稅價(jià)外核算，符合稅法要求。
但此種方法也有不當(dāng)之處。對(duì)于一般納稅人的總承包企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于設(shè)備材料的增值稅稅金是價(jià)外稅，賬面歸集的工程結(jié)算收入（工程結(jié)算）和工程結(jié)算成本（工程施工-合同成本、毛利）是不包含這部分稅金的，按照上述業(yè)務(wù)處理，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如果不含這部分稅金則產(chǎn)生了矛盾：
合同收入的確認(rèn)如果不含設(shè)備價(jià)款的增值稅，則主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與合同收入不相等，導(dǎo)致無(wú)法反應(yīng)合同價(jià)款的總貌，影響報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；
尤其是核電行業(yè)總承包合同中設(shè)備采購(gòu)占總承包合同達(dá)到60%多的份額，如果不把這部分稅金納入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，則大大影響了企業(yè)業(yè)績(jī)。
二、改進(jìn)工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的建議
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同“指南”中解釋：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本實(shí)際上是形成工程形象進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本。工程實(shí)體是不分價(jià)款和稅款的。若是一般納稅人，由于設(shè)備稅金尚未包含在“工程施工”中，但設(shè)備稅金又是合同成本的一部分，是構(gòu)成工程實(shí)體的一部分，應(yīng)將設(shè)備稅金因素考慮在內(nèi)，完整的計(jì)算完工進(jìn)度?？筛鶕?jù)公式 （設(shè)計(jì)成本+建安成本＋設(shè)備成本）/預(yù)計(jì)總成本＝綜合完工進(jìn)度，確定一個(gè)總體完工進(jìn)度；設(shè)計(jì)進(jìn)度、設(shè)備進(jìn)度和建安進(jìn)度在分別確定，設(shè)計(jì)收入、設(shè)備采購(gòu)收入和建安收入三個(gè)合同收入分別確定。
同時(shí)，設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)可采用含稅確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法：
