當(dāng)前，醫(yī)療行業(yè)醫(yī)藥衛(wèi)生改革正在向縱深推進(jìn)，我國醫(yī)院發(fā)展進(jìn)入了一個新的歷史階段，新的發(fā)展形勢客觀上要求醫(yī)院強化內(nèi)部經(jīng)營管理，以適應(yīng)發(fā)展需要。內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院經(jīng)營管理體系中不可缺少的一部分，可以對醫(yī)院經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控，對于保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整，提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平，強化監(jiān)督節(jié)約機制，堵塞漏洞，完善管理有著重要的作用。
一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
(一)單位內(nèi)控環(huán)境松懈
目前，醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)比較薄弱，醫(yī)院普遍對內(nèi)部會計控制的重視不夠，管理者認(rèn)識不足，監(jiān)督不力、獎懲力度不夠。即使建立了內(nèi)部控制制度，在工作中遇到具體問題也不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)控會計制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。
(二)人員素質(zhì)參差不齊
大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理階段。單位會計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會很少，往往只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記帳等，缺乏敏感性和分析辨別能力；會計控制松懈，職責(zé)操作意識不強；精通業(yè)務(wù)、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性。
(三)制度更新滯后
醫(yī)院內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化和管理要求的提高不斷修訂和完善。原門診住院收費崗位職責(zé)及流程由于經(jīng)濟制度的變化已不再適應(yīng)內(nèi)部控制的需要。致使有不法分子鉆了醫(yī)院管理松懈、制度不健全的漏洞。例如，中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院住院部主任石巧珍利用職務(wù)便利，采取虛開住院病人預(yù)收款發(fā)票及收款不入賬等手段，貪污公款人民幣1098萬余元，朝陽醫(yī)院護(hù)師“鞋套”貪污案等，這些案例都給醫(yī)院財產(chǎn)和聲譽造成了巨大損失，應(yīng)該引起我們的重視和警惕。加強內(nèi)部會計控制，切實保證單位貨幣資金安全，意義重大而任務(wù)緊迫。
二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的目標(biāo)
醫(yī)院內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是指醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動應(yīng)在適當(dāng)授權(quán)、嚴(yán)格的相互監(jiān)督和制約下合法、合理、協(xié)調(diào)、有序地進(jìn)行；確保會計資料真實、合法與完整；保證醫(yī)院資產(chǎn)保值增值，為獲取最大限度的社會效益和經(jīng)濟效益服務(wù)。
為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，醫(yī)院應(yīng)依據(jù)《會計法》和《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》結(jié)合實際情況，制定適合本單位的內(nèi)部控制制度。健全會計體系，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)分工，實行輪崗和回避制度，防止一個人在財會部門長時期做同一個工作。通過換崗、輪崗，使財會人員學(xué)習(xí)了新業(yè)務(wù)，掌握了新知識，經(jīng)驗更豐富，綜合能力進(jìn)一步提高，克服懶散習(xí)氣，防止漏洞發(fā)生。并且，雖然內(nèi)部會計控制是對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項而設(shè)計的，具有相對的穩(wěn)定性。但如果出現(xiàn)非經(jīng)常性業(yè)務(wù)或會計事項，醫(yī)院原有的制度可能會不適用，失去控制力。因此，應(yīng)不斷修訂和完善。
三、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的措施――以貨幣資金管理為例
醫(yī)院內(nèi)部會計控制涉及很多方面，由于醫(yī)院行業(yè)的特殊性，現(xiàn)金流量特別大。貨幣資金的管理是內(nèi)部控制的重點內(nèi)容之一，為保證醫(yī)院經(jīng)營中貨幣資金的需要，必須針對貨幣資金業(yè)務(wù)方面的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施進(jìn)行控制。
醫(yī)院對貨幣資金收支與保管業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保貨幣資金的安全。
(一)不相容職務(wù)相分離控制
不相容職務(wù)相分離，即為每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個和兩個以上的部門或人員的處理，相互監(jiān)督和制約。例如，出納不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、成本、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、稽核檢查人員實行職務(wù)分離,相互制約。做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互推諉，越權(quán)行事，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。具體體現(xiàn)在以下流程：
1、 財務(wù)票據(jù)及印章管理
醫(yī)院應(yīng)制定收費票據(jù)的購入、領(lǐng)用、核銷制度。必須指定獨立于發(fā)票使用人的專人，定期或者不定期地對使用過的發(fā)票與會計記錄和有關(guān)手續(xù)憑證進(jìn)行核對檢查，根據(jù)交帳核銷情況，每次按限額領(lǐng)用票據(jù)。財務(wù)收款專用章由財務(wù)部門統(tǒng)一管理，嚴(yán)格制定收款專用章的保管、領(lǐng)用、核銷、更換等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和領(lǐng)用、回收登記制度。防止印章遺失，防范偽造財務(wù)收款專用章行為。
2、 收費與退費管理
醫(yī)院應(yīng)制定掛號、門診收費、住院收費的工作程序、制定住院病人預(yù)交金及退費辦法。嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證當(dāng)天收入及時入帳、送存銀行，由專人不定期進(jìn)行清查盤點。每日住院費用清單發(fā)到病人手中，既能讓病人清楚核對，也可獲得催費效果。住院病人出院退費時，應(yīng)出具醫(yī)生所開出院證及預(yù)交單，出示身份證明，確保病人及醫(yī)院資金的安全。門診退費應(yīng)根據(jù)時間及具體情況由醫(yī)生簽署意見，交收費處專人審核，特殊情況須報財務(wù)審核。醫(yī)保病人自費、統(tǒng)籌核算調(diào)整需退費的，應(yīng)由經(jīng)辦人寫明情況，病人確認(rèn)，經(jīng)管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后，報財務(wù)科審核辦理。
3、 往來款項對帳、銀行對帳管理
目前，網(wǎng)上銀行、信用卡業(yè)務(wù)越來越多，醫(yī)院應(yīng)指定獨立于出納的專人核對銀行帳戶，每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，與銀行對帳單核對。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。例如，醫(yī)院病人就醫(yī)結(jié)算有大部分的人用醫(yī)?？?、信用卡，經(jīng)常有操作不當(dāng)重復(fù)刷卡或刷卡退費的現(xiàn)象，銀行對帳員應(yīng)每筆勾對，特殊情況，記錄在案，及時報告。對于銀行卡部的調(diào)帳要求，須經(jīng)辦人簽名確認(rèn)，對帳核實后再作處理。醫(yī)院還應(yīng)加強債權(quán)債務(wù)內(nèi)部控制，建立規(guī)范的債權(quán)、債務(wù)清理對帳制度，設(shè)立專門的機構(gòu)進(jìn)行清欠工作。
(二)授權(quán)批準(zhǔn)控制
要明確授權(quán)批準(zhǔn)人的審批權(quán)限、批準(zhǔn)方式，批準(zhǔn)程序以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。規(guī)定經(jīng)辦人的責(zé)任、權(quán)利。貨幣資金支出的控制程序有四個環(huán)節(jié)；支付申請，有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)提前向?qū)徟诉f交貨幣資金申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有經(jīng)濟合同或相關(guān)證明，堅決反對電話、口信、只言片語的字條等形式；支付審批，審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批，對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)；支付復(fù)核，復(fù)核人應(yīng)復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計算是否正確、支付方式、單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)；辦理支付，出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
例如，醫(yī)院對萬元以上的單項設(shè)備購置，先通過院審計科審計，審計科在“萬元以上支出審簽表”上簽署審計意見后，方可付款；對重要項目決策及大額資金的使用，須上院務(wù)會集體研究決定；對大型的醫(yī)療設(shè)備購置，須參加競標(biāo)、實地考察后，才能簽訂合同，予以購置；對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準(zhǔn)后，由采購中心統(tǒng)一購買，以杜絕浪費資源。
(三)電子信息技術(shù)控制
國家對醫(yī)院信息網(wǎng)絡(luò)尚未實施統(tǒng)一管理，缺乏有效的監(jiān)督機制，授權(quán)和分工均不明確，這些管理上的漏洞給經(jīng)濟犯罪留有空間。某醫(yī)院門診收款員，利用計算機系統(tǒng)在退款功能上的技術(shù)漏洞，反復(fù)使用退款功能，貪污現(xiàn)金60余萬元，嚴(yán)重侵犯了公共財產(chǎn)所有權(quán)。這類案例須引起管理者的高度重視。醫(yī)院有必要對信息網(wǎng)絡(luò)加強內(nèi)部控制，加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強數(shù)據(jù)文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。除嚴(yán)格規(guī)定操作權(quán)限外，對于重要的環(huán)節(jié)應(yīng)采取多種監(jiān)督保護(hù)措施，建立并嚴(yán)格執(zhí)行電算化條件下的內(nèi)部控制制度。目前，部分醫(yī)院的病人住院費用記帳都在護(hù)士站進(jìn)行，護(hù)士站應(yīng)制定嚴(yán)格的記帳管理制度，指定專人嚴(yán)格按規(guī)定操作權(quán)限記帳。醫(yī)院還應(yīng)制定收費稽核制度，做好在院費用、醫(yī)保費用明細(xì)核算、護(hù)士站記錄核對工作，防止亂收費、漏收費及貪污、挪用現(xiàn)象的發(fā)生。
四、結(jié)束語
一個單位經(jīng)營管理狀況的好壞與該單位內(nèi)部控制制度是否完善、嚴(yán)密有著密切的關(guān)系。完善而有效的內(nèi)部控制，對加強單位經(jīng)營管理、保護(hù)單位財產(chǎn)安全、保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進(jìn)作用。我們應(yīng)從會計工作的實際情況出發(fā)，健全會計基礎(chǔ)管理和財務(wù)收支活動的內(nèi)部控制制度，保證醫(yī)院經(jīng)營活動合理合法。由于醫(yī)院內(nèi)部會計控制涉及范圍廣泛，因此，還需要領(lǐng)導(dǎo)及各個業(yè)務(wù)部門的積極配合，形成共識，為和諧社會和醫(yī)院全面建設(shè)作出積極貢獻(xiàn)。
