往來業(yè)務是醫(yī)院日常經(jīng)營最為常見的業(yè)務，而往來業(yè)務的發(fā)生勢必要產(chǎn)生往來賬款，主要分為應收賬款和應付賬款兩部分。前者包括應收醫(yī)療款、應收住院病人醫(yī)藥費、其他應收款等科目，后者包括病人住院押金以及工程質量保證金、科研暫存款等其他應付款項。
由于醫(yī)院往來賬款較其他單位相比具有發(fā)生頻繁、數(shù)額較大且范圍較廣等獨有特點，因而醫(yī)院往來款蘊藏的財務風險也就越大，尤其是應收款的頻繁發(fā)生不僅容易導致賬目混亂，而且還會產(chǎn)生壞賬風險以及虛增資產(chǎn)等影響財務報表質量的問題。這些因素都極大地增加了醫(yī)院管理往來賬款的難度。因此，醫(yī)院必須不斷解決往來賬款存在的問題，實現(xiàn)往來賬款的強化管理并將其維持在較高的水平線上，才能真正發(fā)揮優(yōu)化醫(yī)院現(xiàn)金流、防范財務風險，提高資金使用效益的作用。
一、醫(yī)院往來賬款管理存在的最主要問題
(一)往來賬款分類不規(guī)范，呆賬壞賬難于清理
由于醫(yī)院往來業(yè)務范圍廣且發(fā)生頻繁，加之一些醫(yī)院尤其是縣級醫(yī)院財務人員業(yè)務水平較低，從而造成在記錄日常繁多的往來賬時存在分類不規(guī)范的現(xiàn)象。突出表現(xiàn)在如下三個方面：
1、往來賬款明細賬信息不完整
通常醫(yī)院記錄往來賬款時都會按照項目、 單位或個人名稱設置明細賬。然而在頻繁地記錄大量瑣碎的往來賬款時，難免會出現(xiàn)記錄信息不完整的情況，例如在個人名稱明細賬摘要處沒有注明借款用途，項目和單位名稱記錄錯誤或者漏記等情況時有發(fā)生。這既是財務人員工作能力的問題又是其責任心的問題。
2、其他應收款賬目不清
應收賬款催收催繳工作是優(yōu)化醫(yī)院現(xiàn)金流、防范財務風險的重中之重。然而由于許多醫(yī)院在“其他應收款”科目中掛有大量的二級明細科目，如“職工出差暫借款”、“維修工程”及“設備采購”等。這無疑給應收賬款的清理和核銷增加了難度，并且經(jīng)常發(fā)生核銷不及時的現(xiàn)象，最終導致往來賬目不清，應收款掛賬項目多、數(shù)額大且賬齡長。久而久之，醫(yī)院呆賬壞賬越來越多，形成了大量的不良資產(chǎn)，醫(yī)院財務風險也隨之升高，財務報表信用度下降。
3、“應收醫(yī)療款”與“預收醫(yī)療款”清理不及時
“應收醫(yī)療款”與“預收醫(yī)療款”科目下都掛有同一病人的明細款項，如果在病人長期不辦理出院結算手續(xù)而欠費出院的情況下， 應收醫(yī)療款科目的借方掛有該病人一定數(shù)額的醫(yī)療欠費，同時預收醫(yī)療款科目的貸方也掛有該病人一定數(shù)額的預交金，若長期未及時清理，將導致“應收醫(yī)療款”與“預收醫(yī)療款”項目數(shù)據(jù)失真，影響會計報表資產(chǎn)負債價值的準確判斷。
(二)會計制度不完善，缺乏“預付賬款”科目
由于現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》中并未設置“預付賬款”科目，因此醫(yī)院發(fā)生的預付設備款、預付工程款等預付款項目前只能計入其他應收款的借方進行核算，這種做法不僅會導致其他應收款賬目不清，甚至還會造成設備款的重復支付，同時因設備和工程交付存在一定的周期，導致遺漏其他應收款賬戶的沖銷。
例如，當醫(yī)院因采購設備而支付預付款時，便隨意地計入了其他應收款的借方，但等過了一段時間交付設備付清尾款后，卻又記入了應付款貸方中。時間一長，就會認為發(fā)生了兩筆業(yè)務，造成賬實不符的問題。一筆往來業(yè)務尚且如此，可想而知，醫(yī)院頻繁發(fā)生往來業(yè)務中如果有大量此現(xiàn)象發(fā)生，那么必然會使醫(yī)院往來賬款賬目混亂，難于清理，最終導致虛增醫(yī)院資產(chǎn)、負債的問題。
(三)醫(yī)保資金占款提高資金使用成本
由于醫(yī)療保障制度的推廣、全民醫(yī)保的普及，目前各醫(yī)院醫(yī)保就診人員越來越多。參保人員在醫(yī)院住院期間享有按醫(yī)藥費用的比例繳納預交金，出院時按醫(yī)保結算金額多退少補。無形中增加了醫(yī)院的資金成本，應由醫(yī)保統(tǒng)籌支付的結算資金由于醫(yī)保數(shù)據(jù)的傳輸、結算滯后，醫(yī)保審核剔除等原因，各醫(yī)保中心往往不能及時足額返還醫(yī)院，影響了醫(yī)院資金的流通，進而影響醫(yī)院的正常運轉。
二、強化往來賬款的管理措施
(一)提高領導經(jīng)濟管理意識及財務人員綜合素質
醫(yī)院往來賬款的管理終歸是要由人去實施，因而上述往來款管理存在的問題，實際上與醫(yī)院管理者的管理意識和財務人員的綜合素質息息相關。縱觀我國醫(yī)院的管理現(xiàn)狀，目前多數(shù)醫(yī)院尤其是縣級醫(yī)院，無論是管理者還是財務人員都沒有對往來帳的管理引起足夠的重視，而且還間或存在財務人員綜合素質水平較低的現(xiàn)象。
因此，強化醫(yī)院往來賬款管理的首要工作就是要提高領導經(jīng)濟管理意識及財務人員的綜合素質。一方面，要選用業(yè)務素質好、能力強并且具有較高職業(yè)道德素養(yǎng)的財務人員；另一方面，要積極組織開展對領導和財務人員的培訓，提高領導的管理意識和管理水平，使其充分重視往來款的管理工作，強化責任，加強對往來款的監(jiān)督管理，同時通過培訓使財務人員能夠不斷提升業(yè)務水平、工作能力和責任心，避免因醫(yī)院往來業(yè)務過于頻繁而忙中出錯。
(二)加強醫(yī)院財務的管理及時清理往來帳
醫(yī)院必須根據(jù)往來業(yè)務的實際情況在總賬科目下合理設置明細科目，并且必須內(nèi)容詳實、完整地進行填寫，不能含糊不清，以便為往來賬的核對奠定良好的基礎，從而確保往來賬賬實相符。對于往來賬的核對，總賬會計至少應當一個月與往來賬會計核實一次，加強雙方的交流溝通，如果往來業(yè)務過于頻繁，建議醫(yī)院建立手工臺賬以方面進行賬實核對，盡可能地消除賬實不符、總賬與往來賬不符的現(xiàn)象。倘若一旦出現(xiàn)生核對不一致的款項，往來賬會計要積極配合總賬會計�明原因，及時清理正確真實的往來賬。
此外，通常醫(yī)院往來賬的實際處理都是交由業(yè)務部門進行，例如醫(yī)院應收賬款都是由業(yè)務部分負責去客戶那里催收。因此，在總賬會計和往來賬會計核對清楚往來賬目后，必須將往來信息準確地梳理出來，做好明細，并記錄在臺賬中，以便與業(yè)務部門更好地展開合作。當遇到往來壞賬呆賬時，財務部門應當及時與業(yè)務部門進行函證，一旦發(fā)現(xiàn)問題必須及時查明原因，確實需要核銷的，往來賬會計必須在業(yè)務部門的配合下及時向總賬會計提交核銷審批手續(xù)，由總賬會計及時作出壞賬核銷會計處理，從而確保往來賬的總賬科目和明細賬科目都能夠得到及時清理，做到清清楚楚，明明白白。
(三)完善內(nèi)控制度，加強醫(yī)保往來帳管理
強化財務部部門的管理與監(jiān)控職能，按財務管理內(nèi)部牽制原則，配備專職會計人員，負責對每筆往來賬賬賬相符，規(guī)范各個環(huán)節(jié)和操作程序， 定期或不定期監(jiān)督檢查往來賬的清理情況，做到全方位的控制，提高資金使用效率，防范經(jīng)營風險。
在完善內(nèi)控制度的基礎上進一步加強醫(yī)保方面的管理，明確相關崗位的職責，進行人員的培訓可將扣款逐步減少，督促醫(yī)院住院部及時傳遞各醫(yī)保中心病人醫(yī)藥費的數(shù)據(jù)，加強醫(yī)院醫(yī)保會計與醫(yī)保中心每月及時核對賬目，催要醫(yī)保欠款，以加速醫(yī)院資金周轉，對醫(yī)保審核剔除費用，�明原因，由醫(yī)保會計每月告知醫(yī)院總賬會計具體數(shù)額，并寫出分析原因，經(jīng)領導審核批準，再由醫(yī)院總賬會計及時調(diào)賬，做沖減“應收醫(yī)療款”及“醫(yī)療收入”的處理。
總而言之，往來賬款作為醫(yī)院資產(chǎn)負債的最重要組成部分，對于醫(yī)院會計信息質量和資金利用效率的提高以及財務風險的降低都具有十分積極的促進作用。無論是醫(yī)院管理者還是財務人員，乃至對往來款進行實際處理的業(yè)務部門都必須清醒地認識到強化醫(yī)院往來賬管理的重要性，不斷探尋往來賬款管理存在的缺陷并加以完善。相信在醫(yī)院領導的高度重視、各業(yè)務部門的大力配合、經(jīng)辦人員的高度責任心之下，定能有效改變目前往來賬難于清理和難于管理的局面，不但使往來賬核算越來越規(guī)范，更能使往來賬的管理水平逐日提升！
