摘要：醫(yī)療機(jī)構(gòu)由于其本身的特殊性，對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知與企業(yè)比較相對(duì)簡(jiǎn)單，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步推進(jìn)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系做為重要財(cái)務(wù)管理體系環(huán)節(jié)，存在其薄弱環(huán)節(jié)，本文現(xiàn)就全面預(yù)算的創(chuàng)新方面進(jìn)行探討。希能成為醫(yī)療行業(yè)發(fā)展的墊腳石。
關(guān)鍵詞：醫(yī)療機(jī)構(gòu) 全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系 創(chuàng)新
一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系的重要性
在醫(yī)療機(jī)構(gòu)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，醫(yī)療機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)的開(kāi)支越來(lái)越大：新醫(yī)療項(xiàng)目培訓(xùn)和開(kāi)展的支出、購(gòu)買(mǎi)大型醫(yī)療設(shè)備的開(kāi)支、工程項(xiàng)目建設(shè)的支出、日益看漲的工薪支出、各項(xiàng)公用開(kāi)支、稅收以及政府各項(xiàng)罰沒(méi)支出等等，以及同行之間的激烈博殺，使得醫(yī)療機(jī)構(gòu)不堪重負(fù)。而在競(jìng)爭(zhēng)中真正能夠做到基業(yè)常青的是那些具有遠(yuǎn)見(jiàn)和高超計(jì)劃的醫(yī)院，在這樣一個(gè)環(huán)境下，全面預(yù)算管理成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)必不可少的財(cái)務(wù)管理體系環(huán)節(jié)。而醫(yī)療機(jī)構(gòu)行業(yè)本身的特殊性，一直不能像企業(yè)那樣充分參予市場(chǎng)，對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知與企業(yè)比較相對(duì)簡(jiǎn)單。我院作為一家700萬(wàn)人口城市的大型三級(jí)醫(yī)院，歷經(jīng)百年的悠久歷史，在這樣的百年老院里，經(jīng)過(guò)多年的學(xué)習(xí)和摸索，現(xiàn)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的全面預(yù)算的傳統(tǒng)與創(chuàng)新淺析一二。
二、全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系的發(fā)展
全面預(yù)算管理這項(xiàng)財(cái)務(wù)管理體系在上個(gè)世紀(jì)的20年代就已經(jīng)推出了，美國(guó)的杜邦、通用的汽車(chē)等大型公司應(yīng)用了全面預(yù)算這項(xiàng)財(cái)務(wù)管理體系之后，基本上他們的全面預(yù)算體系就作為一種標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)程序形成樣板沿襲至今。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步推進(jìn)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇, 各大企業(yè)及機(jī)構(gòu)的核心由財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)變成了戰(zhàn)略管理，預(yù)算體系到現(xiàn)在依然采用傳統(tǒng)程序和命令控制性的傳統(tǒng)的文化環(huán)境，這種暨于授權(quán)和問(wèn)責(zé)的機(jī)制會(huì)束縛機(jī)構(gòu)自身的發(fā)展，甚至成為機(jī)構(gòu)發(fā)展的障礙，長(zhǎng)期以來(lái)在對(duì)預(yù)算機(jī)制進(jìn)行編制和執(zhí)行時(shí)，管理者會(huì)遭受到很多抱怨，“預(yù)算更多地注重成本的減少而不是注重價(jià)值的增加”、“預(yù)算管理缺乏彈性，對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)遲鈍”等，哈佛商業(yè)評(píng)論中也有過(guò)認(rèn)為預(yù)算大大阻礙了公司發(fā)展的進(jìn)程的評(píng)論。其實(shí)，他們所說(shuō)的這種全面預(yù)算是一種基于傳統(tǒng)體系構(gòu)建的預(yù)算，與現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境很不相匹配，急需創(chuàng)新和革新。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系同樣也面臨著緊迫的問(wèn)題——?jiǎng)?chuàng)新。
三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系的創(chuàng)新
3.1 傳統(tǒng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面預(yù)算的三大薄弱環(huán)節(jié)：
3.1.1 預(yù)算的局限性：傳統(tǒng)預(yù)算在編制時(shí)難以顧及未來(lái)不確定的影響，工作中有時(shí)候表現(xiàn)一種不完全確定的業(yè)績(jī)方案或合約（具有不可知性），這樣在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中會(huì)顯得可能不夠靈活，在實(shí)踐中我們經(jīng)常會(huì)碰到這些難題的困擾，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)不可知的方案或合約的預(yù)算編制會(huì)限制業(yè)務(wù)部門(mén)的手腳，在業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候還會(huì)影響合理性，將導(dǎo)致各業(yè)務(wù)科室的不平衡心態(tài)而產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。
3.1.2 誘導(dǎo)極小化：在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中都曾碰到這樣的問(wèn)題：比如說(shuō)：預(yù)算上給一個(gè)部門(mén)80萬(wàn)的支出金額，這個(gè)部門(mén)會(huì)說(shuō)：80萬(wàn)不行，太少，支出不夠，給100萬(wàn)吧。實(shí)際上80萬(wàn)對(duì)于這個(gè)部門(mén)來(lái)說(shuō)已經(jīng)夠了。由于有了討價(jià)還價(jià)，所以預(yù)算操作的空間會(huì)受到限制，如果還要留有余地，則對(duì)于完成預(yù)算的編制，難度顯而易見(jiàn)是增大了，誘導(dǎo)極小化這個(gè)環(huán)節(jié)是不可避免的。,
3.1.3 制定過(guò)程中會(huì)與戰(zhàn)略脫節(jié)：預(yù)算的目標(biāo)除了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的目標(biāo)以外，我們還要知道長(zhǎng)期、中期、短期的目標(biāo)，但是有時(shí)候預(yù)算在編制時(shí)，各業(yè)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)會(huì)致使預(yù)算與短期目標(biāo)更近，如果稍不注意，就會(huì)演繹為上一年預(yù)算的一個(gè)簡(jiǎn)單的重復(fù)，而忽略了更為重要的長(zhǎng)期目標(biāo)和中長(zhǎng)期目標(biāo)的銜接，這在當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算編制過(guò)程中是一個(gè)非常普遍、而且非常容易忽視的問(wèn)題。
3.2 全面創(chuàng)新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系
鑒于以上種種情況，醫(yī)療機(jī)構(gòu)迫切需要一種全新的以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)槟康牡娜骖A(yù)算體制。其實(shí)在所有的醫(yī)療機(jī)構(gòu)中都可以觀察到醫(yī)療機(jī)構(gòu)是由若干個(gè)業(yè)務(wù)單元（科室或部門(mén)）來(lái)完成的，那么全面預(yù)算管理是基礎(chǔ)就是業(yè)務(wù)單元的一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，機(jī)構(gòu)實(shí)行全面預(yù)算實(shí)質(zhì)也就是實(shí)行各個(gè)業(yè)務(wù)單元戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，這就形成了一種戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算體制。也就是說(shuō)在各業(yè)務(wù)單元之間制定戰(zhàn)略規(guī)劃，并且將業(yè)務(wù)戰(zhàn)略細(xì)化。分析一下在這樣的一個(gè)框架下的全面預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：
3.2.1 戰(zhàn)略細(xì)化。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的全面預(yù)算機(jī)制的戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)就是整個(gè)機(jī)構(gòu)的總體戰(zhàn)略，現(xiàn)在把整個(gè)目標(biāo)分解為若干個(gè)業(yè)務(wù)單元的目標(biāo)，這些若干個(gè)業(yè)務(wù)單元要實(shí)施業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略，他們也要制定業(yè)務(wù)的預(yù)算戰(zhàn)略。這就是最大的好處：戰(zhàn)略細(xì)化?，F(xiàn)在越來(lái)越多的集團(tuán)中，以平衡計(jì)分卡來(lái)做為管理工具，就是把一種理念性的東西實(shí)行到一個(gè)執(zhí)行的語(yǔ)言，根據(jù)已制訂的績(jī)效指標(biāo)，測(cè)量“工作”中的實(shí)際發(fā)生情況，以便對(duì)工作成果進(jìn)行討論比較、反思反饋及核算報(bào)酬等應(yīng)用。
3.2.2 第二個(gè)優(yōu)點(diǎn)就是預(yù)算導(dǎo)向。預(yù)算的業(yè)務(wù)單位以業(yè)務(wù)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)預(yù)算的完成情況對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行討論，要判斷戰(zhàn)略是不是滿足預(yù)期的業(yè)務(wù)，用于鼓勵(lì)、學(xué)習(xí)和解決問(wèn)題，而不是肯定的說(shuō)業(yè)績(jī)就是要控制在預(yù)算之內(nèi)，將評(píng)價(jià)指標(biāo)分解為階段性和保障性。
3.2.3 第三個(gè)就是滾動(dòng)的預(yù)測(cè)。跟以前預(yù)算管理機(jī)制中一直應(yīng)用的滾動(dòng)預(yù)算方法有些類(lèi)似，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中根據(jù)實(shí)際的變化要進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算。比如做年預(yù)算，一個(gè)季度過(guò)去了，則要對(duì)下一季度或?qū)竺娴念A(yù)算要進(jìn)行適時(shí)的滾動(dòng)調(diào)整。
對(duì)全面預(yù)算財(cái)務(wù)機(jī)制通過(guò)分解到各個(gè)業(yè)務(wù)科室而編制出來(lái)的全面預(yù)算，這樣編制出來(lái)的預(yù)算,不僅是戰(zhàn)略細(xì)化和戰(zhàn)略導(dǎo)向,而是一個(gè)不脫離實(shí)際,目標(biāo)性的控制。這也就是作為醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)的構(gòu)建的情況
3.3 醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系的具體操作流程
3.3.1 預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系的流程
醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算體系的整個(gè)流程包括：預(yù)算的準(zhǔn)備、編制、分析、匯報(bào)、審計(jì)、監(jiān)督。
首先進(jìn)行準(zhǔn)備，根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)整個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，定期擬訂預(yù)算的編制要求，提供必要的專(zhuān)業(yè)支持。準(zhǔn)備了就開(kāi)始編制，也就是各科室根據(jù)總的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略要求協(xié)助編制預(yù)算，層層匯總，形成年度預(yù)算報(bào)告送達(dá)至CFO。接著要進(jìn)行預(yù)算的分析，由財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)年度的預(yù)算進(jìn)行審核、匯總和分析，得出一個(gè)預(yù)算報(bào)告，上報(bào)管院務(wù)會(huì)等決策層。預(yù)算的匯報(bào)就是業(yè)務(wù)單元上報(bào)的年度報(bào)告，要向院務(wù)會(huì)等決策層進(jìn)行匯報(bào)并且接受咨詢，機(jī)構(gòu)的管理層還有職能部門(mén)的負(fù)責(zé)人也一同要參與執(zhí)行。接下來(lái)進(jìn)行預(yù)算的審議，決策層在聽(tīng)取了預(yù)算的匯報(bào)之后，提出指導(dǎo)意見(jiàn)和總體要求，最后確保預(yù)算的最終確定，然后就開(kāi)始預(yù)算的監(jiān)督執(zhí)行。
3.3.2 預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系操作流程中的可執(zhí)行性
在財(cái)務(wù)預(yù)算的流程過(guò)程中，往往會(huì)陷入一種僵局，就是業(yè)務(wù)科室和財(cái)務(wù)部門(mén)之間的一個(gè)激烈的斗爭(zhēng)。例如著名的可口可樂(lè)公司一個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)理，做預(yù)算時(shí)要做52張明細(xì)的表格；卡普蘭教授的平衡計(jì)分卡上的各項(xiàng)具體衡量指標(biāo)如果細(xì)分，則會(huì)多到驚人，致使各科室對(duì)于預(yù)算的編制有一種抵制的心態(tài)：科室負(fù)責(zé)人會(huì)認(rèn)為他們?cè)陬A(yù)算制定上花了那么多時(shí)間，而上面的某個(gè)人在不進(jìn)行溝通的情況下就擅自更改他們認(rèn)為合理的數(shù)字，預(yù)算的功勞歸財(cái)務(wù)部門(mén)，出了錯(cuò)卻要各業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)。同時(shí)全面預(yù)算是滲透到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各個(gè)角落的，但是預(yù)算的最終表現(xiàn)形式是以財(cái)務(wù)的表現(xiàn)形式來(lái)表現(xiàn)出來(lái)的，很少有科室負(fù)責(zé)人不需要財(cái)務(wù)部門(mén)的幫助就能弄明白以財(cái)務(wù)形式表現(xiàn)的數(shù)據(jù)間的差異。所以說(shuō)預(yù)算的實(shí)踐需要?jiǎng)?chuàng)新的，在這里創(chuàng)新的一個(gè)點(diǎn)就是需要花更多的時(shí)間與科室負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，或者用更好的軟件系統(tǒng)來(lái)讓業(yè)務(wù)經(jīng)理理解預(yù)算的編制與執(zhí)行，這樣對(duì)于各個(gè)科室，對(duì)于非財(cái)務(wù)人員，參與預(yù)算制定將會(huì)有一個(gè)非常便利的情況，也能夠有利于全面預(yù)算制定和實(shí)施。
4、總結(jié)
有關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理體系的創(chuàng)新實(shí)踐，會(huì)使得醫(yī)療機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算作為一個(gè)全新的體系，可以從中感覺(jué)到預(yù)算機(jī)制的靈活性和創(chuàng)新性，而不是對(duì)照另一個(gè)企業(yè)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行制度全套COPY，也應(yīng)深刻認(rèn)知到全面預(yù)算是整個(gè)管理體系的一個(gè)重要組成部分。對(duì)于預(yù)算的創(chuàng)新的制定也好，編制也好，或者還是處于策劃階段的，需要發(fā)揮智慧來(lái)進(jìn)行預(yù)算的創(chuàng)新實(shí)踐。
參考文獻(xiàn)
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2007年6月3日 第三版 ISBN 978-7-80684-313-0
