摘要：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，同時又是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。隨著醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的不斷深入和國家對事業(yè)單位預算管理體制的改變，過去醫(yī)院內(nèi)部牽制、相互制約的制度已不能適應當前醫(yī)院財務管理的要求，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院經(jīng)濟得以健康運行的有力保證。如何建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度？筆者從職務分離、授權(quán)批準等各方面出發(fā)，提出了自己的看法。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度 財務管理 會計信息
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，同時又是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。建立符合現(xiàn)代醫(yī)院管理理念的內(nèi)部控制制度是醫(yī)院管理成敗的關(guān)鍵。隨著醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的不斷深入和國家對事業(yè)單位預算管理體制的改變，過去醫(yī)院內(nèi)部牽制、相互制約的制度已不能適應當前醫(yī)院財務管理的要求，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院經(jīng)濟得以健康運行的有力保證。如何建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度？筆者認為應當從以下幾方面著手：
一、職務分離控制：
醫(yī)院在組織結(jié)構(gòu)設置上，要按照程式定位原則，將各部門、各科室的經(jīng)濟業(yè)務活動按其業(yè)務流程特點劃分為若干個具體的工作崗位，并分派到人，建立崗位責任制，明確界定其權(quán)責，使不相容職務相分離，解決好權(quán)力制衡和內(nèi)部監(jiān)督約束問題，促進醫(yī)院經(jīng)濟工作在授權(quán)審批、監(jiān)督協(xié)調(diào)下有序高效地運行。建立健全一個嚴密的職務分離控制制度，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極的作用。
二、授權(quán)批準控制：
授權(quán)批準控制就是規(guī)定醫(yī)院各級各類管理人員的職責范圍和業(yè)務權(quán)限，明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自已的業(yè)務行為負責，并加強其工作的責任心。醫(yī)院的每一項經(jīng)濟業(yè)務的授理都要經(jīng)過恰當授權(quán)，或一般授權(quán)或特別授權(quán)。審批人員應當嚴格遵守授權(quán)批準范圍權(quán)限的規(guī)定，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
三、內(nèi)部財務控制：
（一）內(nèi)部財務控制是現(xiàn)代醫(yī)院財務管理的核心。財務管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述：從財務要素分析，財務管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、現(xiàn)金流量、財務風險等；從管理環(huán)節(jié)分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等；在財務管理環(huán)節(jié)中核心的內(nèi)容是財務決策和財務控制。（二） 醫(yī)院財務管理的目的是促進財務計劃的實現(xiàn)。要保證財務計劃的實現(xiàn)，就必須對財務計劃的執(zhí)行過程進行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。財務計劃是在財務活動開展前做出的，由于財務活動的影響因素十分復雜、多變，一個成功的財務計劃很難做到天衣無縫，需要通過財務活動的控制過程才能得到調(diào)整或充實，內(nèi)部財務控制在醫(yī)院經(jīng)濟控制系統(tǒng)中起著保證、促進、監(jiān)督和協(xié)調(diào)的重要作用，加強醫(yī)院內(nèi)部財務控制已成為醫(yī)院自身生存和發(fā)展的需要。
四、會計程序控制：
將醫(yī)院的經(jīng)濟活動按以下程序予以控制：業(yè)務決策程序、業(yè)務執(zhí)行程序、信息反饋程序控制。醫(yī)院要按會計制度要求制定合理的賬務處理程序，包括根據(jù)醫(yī)院財務會計制度設置和使用會計科目，規(guī)定會計憑證、總賬、明細賬的設置格式及使用方法，憑證資料的簽署、傳遞、匯集、審核責任及流程，財務報告的編制要求及報送程序等。（一）建立健全醫(yī)院內(nèi)會計稽核制度和傳遞程序：對原始憑證的審核要關(guān)注其內(nèi)容的真實性、完整性；對記賬憑證的審核要關(guān)注其填制是否齊全完備、是否連號、是否與所附原始憑證相對應；對會計賬簿的審核應特別關(guān)注其設置是否符合國家會計制度、各賬簿之間有無正確的勾稽關(guān)系；對會計報表的審核，主要關(guān)注各報表之間的勾稽關(guān)系是否正確，內(nèi)容是否真實、合規(guī)與完整。（二）要建立財務收支決策、審批制度：如重大經(jīng)濟事項決策及執(zhí)行程序；財務收支審批人員和審批權(quán)限、審批程序、審批責任；財務收支標準。
五、財產(chǎn)物資安全控制：
（一）醫(yī)院要建立完善的實物資產(chǎn)崗位責任制，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處置經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準。對現(xiàn)金、銀行存款、材料、固定資產(chǎn)等實施財產(chǎn)保全控制；對收費收據(jù)、支票、電匯款的領(lǐng)用及保管，對支票印鑒與密碼的保管使用要明確規(guī)定由專人負責經(jīng)手，嚴格備用金管理制度；限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)，對資產(chǎn)的保管、處置至少要由兩人共同控制，以便相互牽制。（二）醫(yī)院要建立完善的財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查范圍，定期或不定期、全面或部分地對各項資產(chǎn)進行實地盤點，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)等進行清查，以核對賬實是否相符，并找出差異，對實物資產(chǎn)不論是盤盈還是盤虧，都要查明原因，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題，并追究其管理者的責任。（三）建立固定資產(chǎn)臺賬制度和低值易耗品的保管使用制度，對固定資產(chǎn)的拆遷、調(diào)出、報廢必須報主管部門審批，對金額較大的盤盈盤虧還應報上級主管部門和財政部門審批，以確保國有資產(chǎn)的安全與完整。
六、信息系統(tǒng)控制：
醫(yī)院的信息系統(tǒng)包括信息的傳遞、反饋、會計電算化等。隨著科學技術(shù)的進步和發(fā)展，特別是電子計算機的廣泛應用，使醫(yī)院各方面信息的傳遞、反饋都可以通過計算機網(wǎng)絡來完成。信息的有效傳遞和反饋是各級領(lǐng)導進行正確決策的關(guān)鍵。（一）信息的傳遞與反饋控制：主要是將各管理部門及各醫(yī)療科室在各自的職責范圍內(nèi)的有關(guān)信息，通過計算機網(wǎng)絡進行有效地、準確地、及時地傳遞，同時還要通過該網(wǎng)絡接收來自有關(guān)方面的有效信息，這樣既能加強醫(yī)院各醫(yī)療科室和各職能部門的聯(lián)系，保證各個環(huán)節(jié)信息的暢通，又能將所掌握的有效信息及時地、全面地向有關(guān)部門及領(lǐng)導進行反饋，以保證各領(lǐng)導層進行正確決策的需要。（二）會計電算化控制：利用計算機程序來完成從憑證制單到記賬、提取、分配等一系列的會計處理工作，這樣可以大大減輕會計工作人員的勞動強度，提高會計人員的工作效率，但這與手工會計記錄相比有一定的可操作性，已經(jīng)記錄的內(nèi)容可以撒回更改，因此，要對會計記錄的整個過程加以嚴格控制，對于記賬人員和復核人員要分別設制密碼進行控制，要更改某項會計記錄必須經(jīng)過兩個以上的會計人員同時操作方可辦理，以確保整個會計數(shù)據(jù)的安全與完整。
七、監(jiān)督職能控制：
（一）加強內(nèi)部審計控制： 內(nèi)部審計部門是一個相對獨立的內(nèi)部監(jiān)督部門。它不僅要獨立、客觀、全面地審查醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務，還要了解、監(jiān)督、測試、評估醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否合理、健全、有效，確定有關(guān)經(jīng)濟資料的真實性、正確性、業(yè)務活動的合理性和有效性，評價醫(yī)院內(nèi)部控制目標是否完成，而且要及時向管理層揭示、反饋醫(yī)院當前經(jīng)營管理中的主要風險、薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷，并提出相應的改進建議。內(nèi)部審記是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個特殊的組成部分，保證醫(yī)院內(nèi)部審記的相對獨立性，對于醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施起著非常重要的作用。（二）加強外部監(jiān)管控制：對內(nèi)部控制體系的監(jiān)管主要依賴于醫(yī)院的內(nèi)部審計部門，但由于種種原因使醫(yī)院內(nèi)部審計部門的獨立性相對較差，因此，在內(nèi)部審計控制的基礎(chǔ)上還必須借助于外部的力量來實現(xiàn)其審計監(jiān)督和控制。財政、稅務、審計部門要統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強彼此之間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。要注重對醫(yī)院內(nèi)部控制的了解、檢查、監(jiān)督，以加大執(zhí)法力度。同時應充分發(fā)揮注冊會計師的作用。注冊會計師由于其特殊的地位，可以利用第三者的身份獨立、客觀、公正地對醫(yī)院內(nèi)部控制體系進行評審，有利于醫(yī)院設計、實施內(nèi)部控制體系，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。
八、內(nèi)部文化建設控制：
（一）加強管理者素質(zhì)的有效控制：醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和有效實施的關(guān)鍵在于管理者，在于醫(yī)院經(jīng)營管理者的內(nèi)控文化。內(nèi)部控制的成敗取決于醫(yī)院全體人員的控制意識和行為，而醫(yī)院管理者的行為又是關(guān)鍵的關(guān)鍵。如果醫(yī)院管理者濫用職權(quán)逾越控制，就會使內(nèi)部控制形同虛設。
（二）提高會計人員及相關(guān)責任人員的綜合素質(zhì)的控制：要開展職業(yè)道德教育，從正反兩方面對相關(guān)人員進行法紀、政紀等方面的教育，增強他們的自我約束能力和高度的責任感，使其自覺遵守和執(zhí)行各項法律、法規(guī)和有關(guān)制度。同時要對各專業(yè)人員開展持續(xù)有效的專業(yè)知識教育，以不斷提高其專業(yè)知識和業(yè)務能力，使各崗位人員均能勝任其承擔的工作職責。只有在醫(yī)院的管理者和執(zhí)行者中真正形成了較高的內(nèi)控文化，才能使有形的內(nèi)控制度變?yōu)闊o形的內(nèi)控文化，從而全面提高醫(yī)院的管理水平。
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