一、現(xiàn)存產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生和現(xiàn)狀
現(xiàn)存產(chǎn)業(yè)的形成大體可分為以下三大類，一是由原來事業(yè)單位所屬的勞動服務(wù)公司改制而來，在九十年代前后，各個事業(yè)單位大多都有勞動服務(wù)公司，主要是解決事業(yè)單位職工的待業(yè)子女的臨時就業(yè)。這類公司規(guī)模小，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，不是嚴(yán)格的公司制形式，是典型的集體企業(yè)，從筆者接觸的這類企業(yè)看到，其在初期都沒有履行資本金注冊制度，所以九十年代末期，各級工商機關(guān)對其進行了規(guī)范，改制為較規(guī)范的公司法人或者企業(yè)法人；二是在較規(guī)范的市場環(huán)境下注冊成立的公司法人或者企業(yè)法人；三是近幾年事業(yè)單位后勤社會化改革形成的非獨立法人的各種服務(wù)中心。
以上三種模式形成的實體，基本呈現(xiàn)兩種現(xiàn)狀，一是獨立法人形式的單位，基本遵循了《公司法》中有關(guān)公司、企業(yè)的運作模式，每年在工商稅務(wù)等部門的監(jiān)管下，按時年檢照章納稅；二是以非獨立法人存在的各類服務(wù)中心，是作為事業(yè)單位的一個部門（個別的也有把服務(wù)中心法人化的）實行內(nèi)部核算。
二、現(xiàn)存獨立法人產(chǎn)業(yè)與投資單位的主要業(yè)務(wù)
按單位對外投資或者新開辦單位的有關(guān)會計核算規(guī)定，當(dāng)投資單位對外投資時，根據(jù)是債權(quán)投資還是股權(quán)投資（本文所談的是股權(quán)投資），在會計上作相應(yīng)的分錄，興辦產(chǎn)業(yè)的事業(yè)單位稱為母公司，興辦的新單位根據(jù)母公司的投資情況稱為全資子公司或者非全資子公司，母公司應(yīng)該作如下分錄：
借：長期股權(quán)投資—XX項目
貸：銀行存款（以貨幣資金投入的）
固定資產(chǎn)、原材料等（以其他資產(chǎn)投入的）
因為母公司是執(zhí)行預(yù)算會計的事業(yè)單位，所以其會計分錄應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整為：（以貨幣資金對外投資為例）
借：對外投資
貸：銀行存款
借：事業(yè)基金—一般基金
貸：事業(yè)基金—投資基金
子公司應(yīng)作如下分錄：
借：銀行存款（以貨幣資金投入的）
固定資產(chǎn)、原材料等（以其他資產(chǎn)投入的）
貸：實收資本
子公司以其實收資本作為注冊資本，對外履行法律責(zé)任，其投資單位只作為其股東，不對子公司的行為負投資額以外的責(zé)任。
子公司與母公司的業(yè)務(wù)，視同平等主體之間的業(yè)務(wù)關(guān)系進行處理。每一個會計年度，根據(jù)子公司的經(jīng)營情況，按母公司的投資比例分紅。當(dāng)實現(xiàn)分紅時子公司應(yīng)作如下會計分錄：
借：利潤分配
貸：應(yīng)付股利
母公司應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益等
因為母公司是執(zhí)行預(yù)算會計的事業(yè)單位，所以其會計分錄應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整為：（以貨幣資金對外投資為例）
借：銀行存款
貸：其他收入—投資收入
只有當(dāng)子公司終結(jié)或破產(chǎn)時，才做與投資時相反的分錄：
借：銀行存款
貸：對外投資
借：事業(yè)基金—投資基金
貸：事業(yè)基金—一般基金
三、現(xiàn)存非獨立法人產(chǎn)業(yè)與投資單位的核算方法
以上闡述的所屬產(chǎn)業(yè)是獨立的法人，實行獨立核算，下面重點談現(xiàn)存的非獨立法人單位核算方式，主要是以后勤服務(wù)中心等各種服務(wù)中心方式存在的單位與上級單位的會計銜接問題。
現(xiàn)存的各類服務(wù)中心，大多是以單位內(nèi)部機構(gòu)的形式存在，多與單位簽訂合同，以完成某一些任務(wù)為合同標(biāo)的，這就存在著上級單位與所屬產(chǎn)業(yè)的會計結(jié)算、成本核算、收入確認(rèn)、支出確認(rèn)等一系列會計往來業(yè)務(wù)。
以我們單位的核算為例，我們的后勤服務(wù)中心就是相對獨立核算的非法人單位，與醫(yī)院簽訂項目合同，醫(yī)院按合同撥付經(jīng)費，中心完成合同任務(wù)，超支不補，結(jié)余留用。
具體操作如下：
?。ㄒ唬┙Y(jié)算方式
當(dāng)醫(yī)院支付合同資金時，醫(yī)院作如下分錄：
借：業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)成本）
貸：銀行存款
中心收到合同資金時作如下分錄：
借：銀行存款
貸：業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）
（二）成本核算
醫(yī)院以上支出一般直接作為其他支出列支了，視同對社會一般單位做業(yè)務(wù)對待，中心收到該筆款項后，一方面作為業(yè)務(wù)收入，另一方面，中心要運用該筆資金，進行業(yè)務(wù)運作，分別支付人工費、材料費、管理費用等各種費用，視同一般企業(yè)的成本核算。
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當(dāng)中心收到醫(yī)院撥付資金時，就直接作為業(yè)務(wù)收入加以確認(rèn)，除此之外，中心還開展一系列對外經(jīng)營業(yè)務(wù)，當(dāng)該筆業(yè)務(wù)發(fā)生時，也作為業(yè)務(wù)收入加以確認(rèn)。
?。ㄋ模┲С龃_認(rèn)
中心為完成與醫(yī)院或者合同單位的業(yè)務(wù)，也要投入人、財、物，當(dāng)這些支出發(fā)生時，也作為業(yè)務(wù)支出加以確認(rèn)。但是在年終決算時，醫(yī)院該如何合并這筆業(yè)務(wù)呢，目前存在著以下兩種模式：
一種是忽略不計后勤服務(wù)中心的業(yè)務(wù)收入，視同后勤服務(wù)中心是獨立的外部單位，沒有反映為醫(yī)院的一個部門。支付的合同資金就是對外支出，完全沒有收入的補償；一種是把后勤服務(wù)中心的業(yè)務(wù)收入，作為醫(yī)院的一個部門，其業(yè)務(wù)收入也是醫(yī)院的一塊收入，在其他業(yè)務(wù)收入中反映。這部分收入對應(yīng)的支出是醫(yī)院按合同支付的業(yè)務(wù)支出或其他業(yè)務(wù)支出。
筆者認(rèn)為，忽略不計后勤服務(wù)中心業(yè)務(wù)收入的做法不符合會計謹(jǐn)慎性原則的要求，雖然后勤服務(wù)中心是相對的獨立核算，但是其不具備法人資格，不能作為獨立的經(jīng)濟體，不能被社會統(tǒng)計機構(gòu)記入國家的統(tǒng)一核算口徑，不利于真實地反映國民經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r。而其上級單位就應(yīng)該把它納入核算范圍，反映其經(jīng)營情況。
具體操作時，上級單位或者合同單位在撥付合同資金時作如下分錄：
借：業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)成本）
貸：銀行存款
年終應(yīng)把對應(yīng)的中心收到的業(yè)務(wù)收入，（包括中心對外經(jīng)營收入）合并到其他業(yè)務(wù)收入中予以反映，
公式如下：經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金）
因為所屬產(chǎn)業(yè)是執(zhí)行的企業(yè)會計制度，公式對應(yīng)的名稱作相應(yīng)的變化：經(jīng)營結(jié)余＝業(yè)務(wù)收入－（業(yè)務(wù)支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金＋各種相關(guān)費用），相應(yīng)的會計分錄如下：
借：業(yè)務(wù)收入
貸：經(jīng)營結(jié)余
借：經(jīng)營結(jié)余
貸：結(jié)余分配
如果虧損就只結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)收入不結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配。這樣才能完整真實地反映單位的收支狀況。
通過以上分析，筆者建議有關(guān)部門和事業(yè)單位會計從業(yè)者，積極運用會計理論和會計方法，結(jié)合企業(yè)會計與事業(yè)會計的特點，制定規(guī)范的事業(yè)單位所屬企業(yè)的會計制度，以便進一步規(guī)范會計核算，為事業(yè)單位所屬企業(yè)的發(fā)展提供更加完善的會計服務(wù)。
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