一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算方式存在的弊端
1. 不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務(wù)風險。收付實現(xiàn)制下的財務(wù)支出只包括貨幣資金實際支付的部分，不能反映那些當期雖已發(fā)生但尚未用貨幣資金支付的債務(wù)，單位的負債和一些隱性債務(wù)不能得到反映，不利于防范未來的財務(wù)風險。
2. 不能真實反映對外投資業(yè)務(wù)。收付實現(xiàn)制在投資發(fā)生時作一項資產(chǎn)的增加和另一項資產(chǎn)的減少，到投資收回時才一次確認損益，也不計提減值準備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。
3. 不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產(chǎn)的耗費，以至固定資產(chǎn)賬面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產(chǎn)狀況。
4. 收支項目不匹配，不能完整真實反映當年收支結(jié)余。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標準確認收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于款項尚未收到以及實際已經(jīng)開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間收支不配比，無法真正反映當期收支結(jié)余，各期之間收支波動性很大。
5. 會計報表信息不完整，項目列示不科學。主要體現(xiàn)在：基本建設(shè)支出不在財務(wù)總賬中反映，而是單設(shè)基本建設(shè)賬，總賬上只是反映一個結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外，資產(chǎn)負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產(chǎn)負債表作為靜態(tài)報表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義。
6. 不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現(xiàn)制以款項是否收付為標準入賬，當收益實現(xiàn)和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當期業(yè)務(wù)活動的真實結(jié)果，同理，當費用發(fā)生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當期業(yè)務(wù)活動所支付的代價。因此，收付實現(xiàn)制不能客觀真實地核算成本和反映運營結(jié)果。
二、引入權(quán)責發(fā)生制的思路和主要業(yè)務(wù)處理
事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)改為權(quán)責發(fā)生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應(yīng)采用漸進式的改革，逐步推進。當前，我們應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制的要求，對那些條件比較成熟的會計業(yè)務(wù)處理進行改革，使事業(yè)單位的權(quán)責發(fā)生制改革邁出實質(zhì)性的步伐?，F(xiàn)將一些主要會計業(yè)務(wù)的處理作如下建議：
?。ㄒ唬┦杖氲臋?quán)責發(fā)生制處理
事業(yè)單位的預(yù)算外收入，包括勞務(wù)接受人應(yīng)交未交的費用，應(yīng)按提供勞務(wù)的期間，將實收和應(yīng)收的款項均確認為應(yīng)上繳專戶的財政性資金。
會計分錄為：
借：現(xiàn)金（銀行存款）
貸：應(yīng)繳財政專戶款
或
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)繳財政專戶款
“應(yīng)繳財政專戶款”科目貸方反映按照權(quán)責發(fā)生制應(yīng)上繳財政專戶的全部預(yù)算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預(yù)算外資金，余額反映應(yīng)繳未繳的預(yù)算外資金。
?。ǘ┲С龅臋?quán)責發(fā)生制處理
對支出業(yè)務(wù)，應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應(yīng)按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分攤；對實際勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項尚未支付或完全支付的事項，應(yīng)當按照勞務(wù)或購貨實際時間列報支出。
會計分錄為：
借：事業(yè)支出等
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）
?。ㄈν馔顿Y的權(quán)責發(fā)生制處理
對外投資包括債權(quán)性投資和股權(quán)性投資，應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券，其利息的確認應(yīng)當分月確認投資收益。股權(quán)性投資應(yīng)當參照企業(yè)會計制度采用成本法或權(quán)益法確認投資收益或損失。
確認利息收入時：
借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息
貸：其他收入—利息
（四）固定資產(chǎn)的權(quán)責發(fā)生制處理
對固定資產(chǎn)應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制計提折舊（可采用使用年限法、工作量法、年數(shù)總和法等），分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產(chǎn)的實際耗費和凈值，并取消“固定基金”科目。
計提折舊時：
借：事業(yè)支出—折舊
貸：累計折舊
?。ㄎ澹└母锿晟茣媹蟊恚娣从呈聵I(yè)單位的財務(wù)狀況
1. 在資產(chǎn)負債表中，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據(jù)對具體會計業(yè)務(wù)的權(quán)責發(fā)生制改革，增設(shè)部分新的會計科目；在會計報表附注中，對或有負債和重要事項進行披露。
2. 將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況和單位經(jīng)濟活動的成果，并在表中列示“執(zhí)收單位實際預(yù)算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實際上繳財政專戶數(shù)”，以反映事業(yè)單位全年實際預(yù)算外收入和上繳數(shù)。
3. 增設(shè)“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，以反映會計年末單位對實現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補情況。
4. 增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，以反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出情況，評價單位本期收益質(zhì)量和財務(wù)彈性，并預(yù)測單位未來的現(xiàn)金流量。
總之，事業(yè)單位會計核算制度引入權(quán)責發(fā)生制是一場根本性的變革，其對單位加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，真實全面反映財務(wù)狀況，推進績效管理，評價其經(jīng)營管理狀況，將起到重大而深遠的影響。
