隨著經(jīng)濟高速發(fā)展和工業(yè)化、城市化進程的加快以及人口增長,環(huán)境污染、生態(tài)破壞、不可再生資源的消耗加快已成為各國經(jīng)濟發(fā)展面臨的嚴峻問題,推行社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為世界各國的共識。環(huán)境問題在我國表現(xiàn)得尤為嚴重。作為一個發(fā)展中國家,人口眾多、人均資源占有量很低,資源消耗量大,很長時間以來都實行一種粗放型的發(fā)展,企業(yè)民眾的環(huán)保意識薄弱,我國社會經(jīng)濟面臨著環(huán)境方面的巨大壓力。
會計作為經(jīng)濟管理的重要工具,肩負著為投資人、債權人、政府有關部門、企業(yè)管理者和社會公眾等提供會計信息,為其進行正確的經(jīng)濟決策服務的使命。在可持續(xù)發(fā)展的前提下,會計信息披露也應當符合可持續(xù)發(fā)展原則的要求,應該披露企業(yè)的環(huán)境信息。
一、我國環(huán)境會計信息披露的特殊重要性
(一)企業(yè)環(huán)境會計信息的披露是我國嚴峻的資源環(huán)境現(xiàn)狀的要求
我國自然資源總量大,但人均擁有量少,耕地人均擁有量1.2畝,約占世界人均水平的2/5;淡水人均擁有量2 800立方米,只占世界人均水平的28.1%;森林蓄積量人均擁有8.4立方米,是世界人均水平的1/10;草地人均擁有量為平均水平的32.3%;45種主要礦產(chǎn)資源人均擁有也是世界平均水平的一半。已有眾多經(jīng)濟學家預言,21世紀制約中國經(jīng)濟發(fā)展最重要的因素將是自然資源。然而,伴隨我國經(jīng)濟持續(xù)快速增長而來的卻是資源開發(fā)不合理、利用不充分、浪費嚴重及由此帶來的生態(tài)環(huán)境的破壞和惡化等問題。據(jù)有關資料表明:我國能源利用率只有30%,而發(fā)達國家都在40%以上;我國單位國民生產(chǎn)總值能耗為日本的6倍,美國的3倍,韓國的4.5倍;12種主要原材料的消耗,我國比發(fā)達國家高出5-10倍;我國3 496個礦山資源總回收率只有30%,比世界水平低20%,資源浪費和不合理利用的結果是生態(tài)環(huán)境的惡化。據(jù)專家估計,我國每年因環(huán)境污染造成的損失達2 830億元,其中水質污染損失500億元,大氣污染損失200億元,生態(tài)環(huán)境破壞和自然災害損失2 000億元,其他污染損失,如噪聲污染、固體廢棄物排放損失130億元。資源浪費、環(huán)境污染和生態(tài)惡化嚴重影響著人民生活和經(jīng)濟發(fā)展。保護資源、改善環(huán)境已成為我國一項十分緊迫的戰(zhàn)略任務。而這一切與我國對資源的無償耗費和對環(huán)境污染防治的不加計量、披露不無關系,由此可以看出,實行環(huán)境會計信息披露已是十分必要。
(二)企業(yè)環(huán)境會計信息披露是我國對外貿易的需要
隨著貿易和環(huán)境的關系越來越緊密,環(huán)境保護在國際貿易中的分量正在加重。貿易保護是經(jīng)濟全球化的主要障礙,也是經(jīng)濟全球化和世貿組織規(guī)則所不容忍的。但是技術壁壘例外,這是世貿組織協(xié)定允許的,且已經(jīng)成為許多國家貿易保護的常用手段。通常,技術壁壘對發(fā)達國家有利,對發(fā)展中國家不利。環(huán)境保護是技術壁壘的重要內容。一方面許多國家以環(huán)境保護為名,為貿易保護設置更加嚴格的綠色壁壘;另一方面許多公眾,特別是發(fā)達國家的公眾,綠色消費需求日益高漲,形成各國抬高貿易門檻的社會基礎。
(三)企業(yè)環(huán)境會計信息披露是企業(yè)自身發(fā)展的需要
經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展觀正逐漸深入人心,人們的需求正向多元化轉變,他們更加注重自己的生活環(huán)境和質量,人們開始青睞于綠色產(chǎn)品,并更加關注企業(yè)對環(huán)境保護的參與情況及其作出的貢獻,另外,資本市場上也開始注重企業(yè)的環(huán)境形象和環(huán)境業(yè)績。社會各方面對企業(yè)的環(huán)境問題提出信息需求。因此,企業(yè)必須將過去單純追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益轉變?yōu)樽非蠼?jīng)濟、社會和自然的協(xié)調發(fā)展,向外界提供社會責任履行情況的信息已是責無旁貸。因此,準確地披露企業(yè)環(huán)境會計信息已成為必然。
二、我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的局限性
(一)環(huán)境會計信息披露的形式
從披露形式上看,我國上市公司環(huán)境信息大多是在企業(yè)的報表附注或招股說明書中作簡單的描述,文字性的內容多,數(shù)量化的指標少,披露的內容也比較泛泛。即使是強污染企業(yè),大多也只是按照中國證監(jiān)會的要求,在招股說明書中進行簡單的環(huán)境問題的介紹,許多內容沒有量化指標,在以后的年度業(yè)績報告中也很少提及。
(二)環(huán)境會計信息披露的內容
從披露內容上看,我國上市公司環(huán)境會計信息披露的內容有:
1.環(huán)保問題及對策,介紹主要污染和污染設備的分類,新投資項目環(huán)保因素考慮等。
2.環(huán)保因素限制及對策,介紹污染的產(chǎn)生、治理情況、是否達標、環(huán)保治理投資金額、治理污染費用金額、今后法律法規(guī)的執(zhí)行對費用及成本的影響程度、是否列入國家治理名單等。
3.環(huán)保風險及對策,介紹采取的治理污染措施、新投資項目是否符合環(huán)保要求、建立監(jiān)測站、治理污染所增加的投入、進行技術研究、推行清潔生產(chǎn)的情況、是否有排污證及通過國際環(huán)境認證等。對于涉及企業(yè)與環(huán)境事項有關的可能支出和負債、公司對環(huán)保法規(guī)的遵守情況、是否存在潛在環(huán)境負債風險、環(huán)保資本性支出和費用性支出等環(huán)境會計信息披露較少。
(三)環(huán)境會計信息披露的動機
從披露動機上看,企業(yè)缺乏披露環(huán)境信息的主動性。由于目前我國已出臺的相關法規(guī)對環(huán)境會計信息披露缺乏明確的具有可操作性的具體規(guī)范,加之企業(yè)對環(huán)境問題的認識和重視程度不夠,社會公眾的環(huán)保意識淡薄,因此企業(yè)沒有披露環(huán)境會計信息的自覺性,只有在法規(guī)的要求下作出有選擇的、有限的披露,存在避重就輕現(xiàn)象,對問題的分析缺乏深度,提出的措施也不夠全面,可操作性較差。
三、構建我國環(huán)境會計信息披露模式的建議
采用何種形式披露環(huán)境信息,目前國內外均無統(tǒng)一規(guī)定,本文建議重度污染企業(yè)應采用獨立報告模式來披露環(huán)境信息,中度和輕度污染企業(yè)可采用補充報告模式來披露環(huán)境信息。
(一)獨立報告模式
獨立報告模式,是指企業(yè)以年為單位編制獨立的環(huán)境報告書,單獨披露企業(yè)環(huán)境責任的履行情況。
獨立的環(huán)境報告書可以使用表格、圖形、文字說明等多種形式,采用貨幣計量和實物量度、技術指標等多種計量方法,可以印刷成單行本,也可以作為全年工作報告的一個獨立章節(jié)。如果采用印刷成獨立小冊子的形式,分發(fā)給企業(yè)的利益相關者,還可以起到廣告宣傳的作用,樹立企業(yè)良好的環(huán)保形象,為企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展機會。
環(huán)境報告書的內容:第一部分是基本情況,包括企業(yè)管理人(通常為總經(jīng)理)對企業(yè)環(huán)境報告書所做的序言、公司概況、報告書涵蓋的范圍等;第二部分介紹企業(yè)環(huán)境保護的經(jīng)營方針、環(huán)境保護目標、計劃和環(huán)境保護成績等;第三部分介紹公司環(huán)境管理情況,包括環(huán)境管理系統(tǒng)、符合環(huán)境保護要求的技術、產(chǎn)品、服務的設計開發(fā)情況,對環(huán)境法規(guī)的遵守情況,以及對環(huán)境的社會貢獻情況等;第四部分說明企業(yè)為降低環(huán)境負荷所做的努力以及成效等。
(二)補充報告模式
補充報告模式是指在現(xiàn)有的財務報告體系中增加環(huán)境信息內容。增加的方式有以下兩種:
1.表內披露。表內披露是在傳統(tǒng)會計報表中增加環(huán)境信息項目,或者編制環(huán)境會計報表,作為傳統(tǒng)會計報表的附表,與傳統(tǒng)會計報表一并報送。具體做法:在資產(chǎn)負債表中增設環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和環(huán)境權益,同時在資產(chǎn)負債表附注中說明環(huán)境資產(chǎn)、負債和權益的確認和計量方法。在利潤表中,增設環(huán)境費用和環(huán)境收益項目,同時在利潤表附注中說明環(huán)境費用與環(huán)境收益的確認與計量基礎。
2.表外披露。主要是在招股說明書、上市公告、重大事項公告和會計報表附注中,以文字描述方式披露環(huán)境信息,這是最基本和最簡單的方法。披露的內容:環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和未執(zhí)行的原因;企業(yè)環(huán)境質量狀況,包括環(huán)境質量指標、污染物排放指標、綠化指標及其達標率;環(huán)境保護和廢棄物的利用情況,包括企業(yè)在環(huán)境保護中投入的資金、廢棄物的回收利用率等。
四、對強化我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的其他建議
(一)加快制定有關環(huán)境會計準則及制度
財政部門可制定“環(huán)境會計制度”,來引導企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展;稅務部門可以從自身稅收監(jiān)管的角度要求企業(yè)完善環(huán)境信息披露的內容;司法部門可以制定要求企業(yè)必須承擔環(huán)境保護義務具體內容的相關法律,并對破壞環(huán)境和未完成法律義務的行為明確懲處措施;國家環(huán)保部門可根據(jù)不同行業(yè)、不同情況制定不同的環(huán)境指標,也可以引入國外先進環(huán)保經(jīng)驗對企業(yè)環(huán)保工作進行總體指導。
(二)強化企業(yè)披露環(huán)境信息的內在驅動力
觀察國外環(huán)境會計信息披露的發(fā)展,企業(yè)積極發(fā)展環(huán)境會計信息披露的最初目的是希望自己的產(chǎn)品更順利地進入歐美市場。當企業(yè)耗費大量人力、物力和財力成功地將產(chǎn)品打入國際市場的同時,它們也切實得到了更大的收益,在國內和國際市場上樹立了“綠色、健康”的企業(yè)形象,為全世界消費者所認可。企業(yè)環(huán)境信息的全面披露,不僅使企業(yè)可以取得很好的社會效益、經(jīng)濟效益和環(huán)境效益,而且還可以推進循環(huán)型社會建設的進程。
(三)社會環(huán)保意識的增強
環(huán)境保護意識的提高是推動環(huán)境會計體系建設的內在力量。我國的環(huán)境保護宣傳和教育正在積極地開展,如果能同時投入一些人力物力,開展對環(huán)境的經(jīng)濟影響乃至環(huán)境會計的體系的研究,將會增強環(huán)境會計推行的內在動力。
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