一、綠色會計的內(nèi)涵
1.綠色會計的定義。綠色會計(Green Accounting),也叫環(huán)境會計,是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計。換言之,是指主要以價值形式,對環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、計量、披露、分析、以及可持續(xù)發(fā)展研究,以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。
綠色會計產(chǎn)生的原因在于生態(tài)環(huán)境的日益惡化問題。隨著人類社會的發(fā)展,人類在文明進(jìn)程中不斷創(chuàng)造了奇跡,同時也產(chǎn)生了十分嚴(yán)重的環(huán)境問題,自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài),人口劇增致使需求增加、能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重,資源接近枯竭,不僅制約了經(jīng)濟發(fā)展,而且影響了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)。
2.綠色會計的目標(biāo)。綠色會計的目標(biāo)可分為兩個層次:一是基本目標(biāo),就是促使企業(yè)注重經(jīng)濟效益的同時,高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,合理開發(fā)和利用資源,努力提高社會效益和環(huán)境效益。二是具體目標(biāo),就是組織相應(yīng)的會計核算,確認(rèn)和記錄會計在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失,盡可能為社會提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。
3.綠色會計的核算對象。核算對象主要是指改善資源環(huán)境的投入與產(chǎn)出。投入一般包括研究新技術(shù)、新能源、新材料、新工藝等科研活動的支出;對“三廢”處理、控制、補救、減少自然資源耗費的支出;美化社會、生產(chǎn)、生活環(huán)境等支出。產(chǎn)出一般包括從生態(tài)環(huán)境建設(shè)、環(huán)保治理中所取得的收益。
二、綠色會計的計量方法
綠色會計的計量是指將涉及環(huán)境資源的經(jīng)濟事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程。但環(huán)境資源的價值在計量中存在一定難度。環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的豐富理論與實踐,為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有以下幾種:
1.人力資本法或收入損失法。環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為因勞動者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來的損失或收益(可用前述市場價值法加以估算),而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環(huán)境價值的方法。為避免重復(fù)計算,人力資本法只計算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的醫(yī)療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導(dǎo)致的個人收入變化。前者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加或減少的病人人數(shù)與每個病人的平均治療費(按不同病癥加權(quán)計算)的乘積;后者則相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對勞動者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動者預(yù)期收入(扣除來自非人力資本的收入)的現(xiàn)值的乘積。
2.恢復(fù)費用法或重置成本法。在被評估環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)要求時,假如無法治理環(huán)境污染,則只能用其它方式來恢復(fù)受到損害的環(huán)境,以便使環(huán)境質(zhì)量達(dá)到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復(fù)到標(biāo)準(zhǔn)狀況所需要的費用就是恢復(fù)費用一一重置成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的,所以評估結(jié)果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實物量數(shù)據(jù),而且需要足夠的市場價格或影子價格數(shù)據(jù)。如果在因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而帶來的損失或收益中,相當(dāng)部分根本沒有相應(yīng)的市場,因而也就沒有市場價格,或者其現(xiàn)有市場只能部分地反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)果,在此情況下,直接市場法的應(yīng)用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場法所使用的,是有關(guān)商品和勞務(wù)的市場價格,而非消費者相應(yīng)的支付意愿或受償意愿,這就使得該方法不能反映消費者因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而得到或失去的消費者剩余,因而也就不能充分衡量環(huán)境的價值。
(1)市場價值或生產(chǎn)率法。環(huán)境質(zhì)量的變化對相應(yīng)的商品市場產(chǎn)出水平有影響,因而可以用產(chǎn)出水平的變動導(dǎo)致的商品銷售額的變動來衡量環(huán)境價值。如果環(huán)境質(zhì)量變動影響到的商品是在市場機制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷售的,那么就可以直接利用該商品的市場價格,但是,必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。(2)防護(hù)費用法。當(dāng)某種活動有可能導(dǎo)致環(huán)境污染時,人們可以采取相應(yīng)的措施來預(yù)防或治理環(huán)境污染,用采取上述措施所需費用來評估環(huán)境價值的方法就是防護(hù)費用法。防護(hù)費用的負(fù)擔(dān)可以有不同的方式,它可以采取由污染者購買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式;可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物,而由污染者支付處理費用的方式;也可以采取受害者自行購買相應(yīng)設(shè)施,而由污染者給予相應(yīng)補償?shù)姆绞?。?yīng)注意的是,在預(yù)防或治理環(huán)境污染的效果都能達(dá)到環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下,防護(hù)費用應(yīng)該是費用最低的方式所需的費用。
三、在我國實施綠色會計的必要性
1.生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求?？諝?、水、土地及原始森林自然資源是全世界所有國家以及它們的子孫后代所共有的“特定資產(chǎn)。這些“特定資產(chǎn)”應(yīng)當(dāng)被確切計量,賦予一定的價值。建立一種將環(huán)境因素考慮在內(nèi)的新會計模式已勢在必行。
2.正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)成本的需要。按照傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟核算方法計算出的國民生產(chǎn)總值并未考慮環(huán)境因素,環(huán)境污染造成的破壞損失及環(huán)境收益也未能得到充分的反映。通過建立綠色會計,可以從宏觀上增強全民憂患意識,正確衡量國民生產(chǎn)總值。
3.企業(yè)自身發(fā)展的要求。當(dāng)今人們更加重視生活質(zhì)量,社會環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中急待解決的問題。從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展看,如果企業(yè)考慮了環(huán)境對其自身發(fā)展的影響,對自身發(fā)展的行為已作了規(guī)范,那么在將來便不會因環(huán)境成本費用大增而受到嚴(yán)重影響,從而在未來的競爭中占據(jù)明顯的優(yōu)勢。
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