從1983年內部審計制度開始建立至今,企業(yè)內部審計對企業(yè)完善公司治理、加強內部控制、改善經營管理以及公司股份制改造等諸多方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但是,目前我國企業(yè)內部審計不論是在法律法規(guī)的建設上,還是在機構設置、人員素質上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內部審計的要求?？梢?加強審計隊伍建設對解決內審問題至關重要。
一、內部審計的涵義
2001年IIA頒布的《內部審計實務標準》,對內部審計定義做出了最新的解釋:“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構實現(xiàn)它的目標”。IIA的這一定義使內部審計的功能拓展到公司治理的層面,極大地提高了內部審計在企業(yè)中的作用。
二、目前我國企業(yè)內部審計存在的問題和不盡完善的地方
1.內部審計機構的組織模式不完善。我國內部審計機構設置存在多種模式。設置比較隨意,在內審機構的領導模式上,即有隸屬于董事會與總經理的,也有隸屬于監(jiān)事會的,還有與紀檢、監(jiān)察合署辦公的。內部審計機構設置的隨意性,使內部審計機構的獨立性、客觀性和權威性難以得到有力的保證,影響了內部審計作用的發(fā)揮。內部審計機構設置的原則需進一步明確,科學性還有待提高,完善性還有待與進一步加強。
2.對內部審計的認識上存在偏差。我國內部審計恢復的時間不長,不論是企業(yè)領導、普通管理層還是內部審計人員,對內部審計的認識和理解比較片面。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內部審計能夠發(fā)揮更大的作用,對內部審計的支持有限。
3.內部審計人員素質低,審計技術落后。在我國,一方面內部審計人員素質較低,目前大多數(shù)內部審計人員來自于企業(yè)財務部門,其中有相當一些人員沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)培訓,缺乏足夠的生產經營管理經驗,不了解本單位的經營活動和內部控制,難以勝任內部審計工作;另一方面內部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高,經濟師、工程師及律師、內審師等專業(yè)人員配備比例太低,嚴重影響了內部審計的效果和權威性。所以,提高內審師的自身素質勢在必行,強化內審師隊伍建設是當務之急。
4.內部審計的相關法律法規(guī)不夠完善。我國現(xiàn)行有關內部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強,影響了內部審計的規(guī)范性和嚴肅性。比如,《審計法》及相關法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的,沒有對內部審計工作的具體操作和執(zhí)行進行規(guī)范。我國盡管制定了《內部審計準則》,但還處于不斷的制定和完善過程中,目前的內部審計實務中缺乏一套完整、科學和具備相當權威的準則用于指導實務。
三、完善和促進內部審計發(fā)展的對策
1.合理設置內部審計機構,充分發(fā)揮其職能
(1)內部審計機構設置的類型。當前世界各國設置的內部審計機構有這樣幾種類型:一是董事會領導的組織模式;二是由監(jiān)事會領導的組織模式;三是由董事會和監(jiān)事會雙重領導的組織模式;四是由總經理領導的組織模式;五是由總會計師領導的組織模式;六是由主管財務的副總經理領導的組織模式。以上各種組織模式各有利弊,其中以董事會領導型、監(jiān)事會領導型的內部審計機構,機構設置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權威性,為現(xiàn)代企業(yè)內部審計較為理想的機構模式。
(2)對內部審計機構設置的建議。企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況,選擇適合自己的設置模式。①對于上市公司及國有控股或國有獨資公司,都有相關規(guī)定,在董事會下設審計委員會領導內部審計機構;②對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團,可根據(jù)自身的實際情況,在董事會下設審計委員會領導內部審計機構,充分發(fā)揮內部審計的職能,完善公司治理結構;③對于一般小型企業(yè),可根據(jù)實際需要自行決定是否設置內部審計機構。
2.建設高素質的內部審計隊伍
(1)提高內部審計工作的吸引力。一是要創(chuàng)造一個寬松、和諧、健康的內部審計工作環(huán)境,二是要為內部審計提供必要的經費,確保內部審計的客觀獨立性。三是改善內部審計人員的福利待遇,穩(wěn)定內部審計隊伍。四是通過加強后續(xù)教育,促進內部審計人員的職業(yè)發(fā)展,提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度。
(2)加強后續(xù)教育,提高內部審計人員綜合素質。內部審計人員應當通過持續(xù)的后續(xù)教育,吸收新知識,更新知識結構,保持足夠的專業(yè)勝任能力。內部審計部門根據(jù)培訓需求,制定必要的培訓計劃,以保證教育需求得到適當?shù)臐M足。
(3)進一步改進審計方法。當今社會已經步入信息化時代,內部審計的方法和手段應由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉變。內部審計要由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊的技術向新的分析技術評價方法發(fā)展,包括利用內部測評、統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學模型、投資分析等數(shù)字加工技術以及管理科學和經濟學的最新成果,在審計處理手段上要由手工操作逐步轉移到電算化處理。進一步提升內部審計的技術,逐步實現(xiàn)內部審計現(xiàn)代化,并進一步規(guī)范審計方法,保證審計質量,降低審計風險,提高審計效益。
(4)加強內部審計法律法規(guī)和制度建設。我國現(xiàn)行有關內部審計制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強。有關部門應當根據(jù)《審計法》和《內部審計準則》等法律法規(guī),制定更加具體的業(yè)務規(guī)范和操作指南,企業(yè)應當在《審計法》和內部審計準則等內部審計規(guī)范的基礎上制定《企業(yè)內部審計制度》,進一步增強內部審計規(guī)范的可操作性,指導內部審計工作的開展。
完備的硬件設施是強化與保證內審制度健康穩(wěn)健運行的根本,良好的軟件環(huán)境是內審制度得以實施的必要條件,大力弘揚人力資源管理和資本保值增值與資本運營是內審制度得以實施的充分條件。
參考文獻:
[1]郭化林 侯日敬 金惠新:企業(yè)內部審計現(xiàn)狀的調查與分析[J].河北職業(yè)技術師范學報,2002
[2]王彥生 李華 王穎:上市公司內部審計基礎理論[J].中國內部審計,2004
[3]張清國:關于企業(yè)內部審計的現(xiàn)實思考[J].內蒙古電大學刊,2007.1
