一、關(guān)聯(lián)方交易概述
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36 號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》中表示,關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為,而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有:購(gòu)買或銷售商品和其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、代理、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算、關(guān)鍵管理人員薪酬。合理進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易可以充分利用企業(yè)內(nèi)部資源,降低交易成本,提高經(jīng)營(yíng)效率,實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。從理論上討論,國(guó)內(nèi)外已經(jīng)達(dá)成了共識(shí),它既不是完全的市場(chǎng)交易也不是純粹的企業(yè)內(nèi)部交易。市場(chǎng)交易是買賣雙方在相互了解,完全自由不受任何控制的情況下進(jìn)行交易,而關(guān)聯(lián)方交易缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。關(guān)聯(lián)方之間為了達(dá)到某種目的,往往利用手中的控制權(quán)或是重大影響力使交易建立在非公允的基礎(chǔ)上。加之目前我國(guó)有關(guān)法律尚不健全,審計(jì)工作還不到位等因素,使得關(guān)聯(lián)方交易成為了一些上市公司肆意調(diào)節(jié)利潤(rùn),逃稅避稅的手段,財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生。不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者進(jìn)行投資決策,還破壞了金融市場(chǎng)秩序。
二、關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)方披露中存在的問(wèn)題
1. 調(diào)節(jié)利潤(rùn),粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
上市公司隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)五花八門,如避免持續(xù)虧損,導(dǎo)致摘牌;利用上市公司為其他關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保;取得配股和增發(fā)的權(quán)利等等。因此在實(shí)際操作中上市公司往往以有利的轉(zhuǎn)讓價(jià)格和虛假交易來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的虛增。比如從關(guān)聯(lián)方以低于市場(chǎng)價(jià)格從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再以高于市場(chǎng)價(jià)格向關(guān)聯(lián)方銷售,從中賺取不正當(dāng)?shù)睦麧?rùn)?；蚴峭ㄟ^(guò)資產(chǎn)置換調(diào)節(jié)利潤(rùn)。一方面關(guān)聯(lián)方將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給上市公司,另一方面上市公司將不良資產(chǎn)高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)方,以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用、增強(qiáng)獲利能力并且獲取可觀的處置收益,可謂是“一箭雙雕”。
2. 降低稅負(fù),逃避應(yīng)盡義務(wù)
主要手段有將利潤(rùn)從盈利的企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的企業(yè),逃避盈利企業(yè)的稅款或是利用不同地區(qū)稅負(fù)差異和稅收優(yōu)惠條款將高稅負(fù)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)或是免稅的關(guān)聯(lián)方。由于關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)報(bào)表不需要詳細(xì)的披露,就給了上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易肆意進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、逃稅避稅的機(jī)會(huì)。合理避稅是法律容許的,但是利用關(guān)聯(lián)方交易刻意隱瞞應(yīng)稅所得是違法行為。
3. 偽造交易,披露信息失真
關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)容披露不夠詳細(xì)甚至失真,報(bào)表披露中只重形式,輕實(shí)質(zhì)。準(zhǔn)則中說(shuō),企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的,應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括:交易的金額;未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件,以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額和定價(jià)政策。但目前上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中都只是嚴(yán)格按照格式披露母公司的情況、子公司的情況、聯(lián)營(yíng)企業(yè)情況、其他關(guān)聯(lián)方情況等方面,并且內(nèi)容也僅僅涉及本期總發(fā)生額,期末余額等少數(shù)幾個(gè)方面。對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的每一筆交易的時(shí)間、人員、金額、數(shù)量、定價(jià)政策等具體細(xì)節(jié)方面幾乎沒(méi)有上市公司披露,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。加之關(guān)聯(lián)方交易信息的披露是在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中,很容易忽視,這也是財(cái)務(wù)舞弊的一個(gè)重要因素。
三、規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)方披露的措施
1.完善法律法規(guī)
盡管我國(guó)的財(cái)經(jīng)法規(guī)不斷地在完善,但是就目前來(lái)看還存在著許多漏洞。國(guó)際上對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向兩種。若以原則為導(dǎo)向,企業(yè)操作空間大,監(jiān)管審計(jì)難度也大。企業(yè)依據(jù)自己的需要和喜好編制報(bào)表,會(huì)計(jì)信息沒(méi)有可比性;若以規(guī)則為導(dǎo)向可能導(dǎo)致企業(yè)虛構(gòu)交易,繞過(guò)準(zhǔn)則規(guī)定,導(dǎo)致不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)此,國(guó)際上引入了“目標(biāo)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。我國(guó)依據(jù)此準(zhǔn)則規(guī)定以“是否對(duì)報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響”作為判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方,如何披露關(guān)聯(lián)方交易的基本原則。但此規(guī)定太過(guò)于原則化,沒(méi)有講清楚明確的目標(biāo),在執(zhí)行過(guò)程中許多企業(yè)將關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)方化來(lái)逃避對(duì)關(guān)聯(lián)方交易信息的披露,掩蓋其財(cái)務(wù)舞弊的行徑。因此,我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)法律法規(guī)的完善,針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況,制定和采取有效措施杜絕舞弊。
2. 重視披露內(nèi)容
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易信息披露的要求需要細(xì)化,這樣有助于提高上市公司的透明度。目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于關(guān)聯(lián)方披露要求過(guò)松,比如沒(méi)有具體規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策,導(dǎo)致很少有上市公司披露其具體的定價(jià)政策。這方面可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,采用的轉(zhuǎn)售價(jià)格、成本加利潤(rùn)價(jià)格等政策,并要求企業(yè)必須詳細(xì)披露。由于沒(méi)有具體的要求,上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露在很多方面避重就輕,一筆帶過(guò)。甚至出現(xiàn)了千方百計(jì)利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn),誤導(dǎo)投資者的現(xiàn)象。在此建議修訂我國(guó)的準(zhǔn)則,進(jìn)一步細(xì)化關(guān)聯(lián)交易的披露內(nèi)容和披露方法。
3. 加強(qiáng)注會(huì)審計(jì)
注會(huì)審計(jì)是減少財(cái)務(wù)舞弊的非常重要的一道防線。注會(huì)應(yīng)該對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易及其披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等方面做出評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方內(nèi)控測(cè)試、關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序完成審計(jì)工作,真實(shí)、公允的公布審計(jì)報(bào)告給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者一個(gè)正確的決策參考。
4. 加大處罰力度
俗話說(shuō),沒(méi)有規(guī)矩,不成方圓。目前我國(guó)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易舞弊的懲處力度還不夠,法律規(guī)定也不具體,因此給了企業(yè)很大的作假空間。隨意操縱關(guān)聯(lián)方交易,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,拒不披露關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)方交易等做法屢見(jiàn)不鮮。因此加大處罰力度,規(guī)范市場(chǎng)秩序刻不容緩。
參考文獻(xiàn)
[1]2006新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露
[2]何 珍:基于關(guān)聯(lián)方交易的舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究[J].財(cái)會(huì)通訊 2007
