一、我國對外承包工程業(yè)務(wù)的開展狀況
對外承包工程是我國自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的對外承包公司或國際經(jīng)濟技術(shù)合作企業(yè),在境外通過國際招標投標而中標承包的外國政府、國際組織和私人企業(yè)的建筑項目的一種工程承包業(yè)務(wù)。我國對外承包工程業(yè)務(wù)是自20世紀70年代后期開始逐步發(fā)展起來的。近年來,在國內(nèi)外一些有利因素的影響下,我國對外承包工程行業(yè)保持持續(xù)快速發(fā)展的勢頭。取得了不俗的成績。目前我國對外承包工程已經(jīng)達到了一定的規(guī)模水平,在國際市場上也有了舉足輕重的地位。2009年1-9月份,我國對外承包工程完成營業(yè)額508.9億美元,同比增長34.3%;新簽合同額8767億美元。同比增長14.8%。截至2009年9月底,我國對外承包工程累計完成營業(yè)額3 139億美元。簽訂合同額5 218億美元。
對外承包工程是由國內(nèi)企業(yè)及其所屬的境外單位共同完成的,而且對外承包工程的施工在國外。對外承包工程國內(nèi)企業(yè)是指經(jīng)國家批準、有對外經(jīng)營權(quán)的從事對外工程承包業(yè)務(wù)的獨立法人企業(yè)。境外單位指國內(nèi)對外承包企業(yè)的駐外獨立機構(gòu)或分支機構(gòu),包括法人公司、分公司、經(jīng)營部、辦事處、代表處及項目部等部門和單位。對外承包工程的業(yè)務(wù)內(nèi)容從一般的土建項目、勞務(wù)輸出發(fā)展到公路、鐵路、電站、地質(zhì)鉆探、橋梁、港口等多種項目,從單純提供勞務(wù)或分包他國公司承包的項目發(fā)展到以“交鑰匙”方式承包高達上億美元的巨大項目,從而進入總承包人的行列。
如此復雜龐大的對外承包工程基本上是通過招投標而取得的。對外承包業(yè)務(wù)的程序分為招標投標、簽訂合同和履行合同三大步驟。對承包商來說,它的會計核算任務(wù)主要是對承包人履行合同的全過程進行反映與監(jiān)督,保證實現(xiàn)對外承包工程的預(yù)期效益。
二、對外承包工程會計核算的兩套賬制度及其差異
一方面,由于對外承包工程的執(zhí)行主體是我國的企業(yè),所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設(shè)置、運行必須遵循我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規(guī);另一方面,由于對外承包工程地處國外,其業(yè)主是外國政府、組織或私人,所以,其賬務(wù)系統(tǒng)和會計信息報告系統(tǒng)的設(shè)置、運行又必須遵循所在國家(地區(qū))的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規(guī)。這就要求建立內(nèi)外兩套賬務(wù)和會計信息報告系統(tǒng),以分別適應(yīng)兩種不同的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規(guī),以及不同的語言文字,滿足內(nèi)外兩方面對對外承包工程會計核算工作的要求。兩套賬制度是對外承包工程會計核算工作的重要基礎(chǔ)和手段。
實際工作中,外賬賬簿編制一般由中方財會人員提供原始憑據(jù)。聘請當?shù)匦抛u可靠、協(xié)調(diào)能力強的會計師事務(wù)所,以及工作能力強的會計師負責核算并編制報表,進行納稅申報,并接受所在國有關(guān)監(jiān)督部門的監(jiān)督檢查。內(nèi)賬賬簿一般由中方財會人員根據(jù)我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規(guī)編制完成。
對外承包工程會計核算的特殊性要求建立兩套賬務(wù)和會計信息報告系統(tǒng)。以分別適應(yīng)兩種不同的會計準則、會計制度、稅收法等法律法規(guī)以及不同的語言文字的要求。滿足國內(nèi)外兩方面對對外承包工程會計核算工作的需要。內(nèi)外兩套賬都是真實的、合法的,它們所依據(jù)的原始憑證是相同的,是反映和監(jiān)督同一經(jīng)濟活動。在會計核算對象、會計核算遵循的一般原則、會計基本程序和方法等方面,內(nèi)外兩套賬實質(zhì)是相同的。所不同的是內(nèi)外兩套賬依據(jù)的會計制度、采用的文字、服務(wù)的對象不同。由此形成不同的入賬形式、入賬內(nèi)容、入賬時間、會計期間、成本范圍、納稅基礎(chǔ)等。從而導致一些具體的賬務(wù)處理方法和納稅基礎(chǔ)計算方法等方面有所不同,于是形成了兩種不同形式的賬務(wù)處理和財務(wù)報告系統(tǒng)(簡稱兩套賬)。因此。境外單位要準確了解外賬賬簿與內(nèi)賬賬簿的差異,定期核對,保障賬簿記載的準確性。
三、對外承包工程的會計核算特色
對外承包工程在中國準則制約下的會計核算(即內(nèi)賬核算)與施工企業(yè)國內(nèi)承包工程的核算相比,有其會計核算特色。
(一)記賬本位幣多為外國貨幣
國內(nèi)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。對外承包工程分布在世界各個國家和地區(qū),對外承包企業(yè)的境外單位對對外承包工程的核算。按照有關(guān)規(guī)定,其記賬本位幣的選擇,先考慮駐在國對境內(nèi)企業(yè)會計管理的要求,其次考慮所從事業(yè)務(wù)的主要幣種(一般是駐在國貨幣業(yè)務(wù)占絕大比重),再次考慮與國內(nèi)主管公司的往來結(jié)算用何種貨幣比較簡便。一般情況下,為能如實反映經(jīng)濟事項和簡化核算,一般應(yīng)采用對外承包工程所在國家或地區(qū)的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。本位幣以外的貨幣(含人民幣)均作為外幣核算,全部外幣設(shè)置為輔助貨幣,折算成本位幣記賬,以本位幣試算平衡。
(二)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁
選擇記賬本位幣,屬于選擇會計核算方法,一經(jīng)選定執(zhí)行,不能隨意變更。對外承包企業(yè)的境外單位一般都采用駐在國貨幣為記賬本位幣,也有直接采用美元為記賬本位幣的。以記賬本位幣以外的其他貨幣進行收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都屬于外幣業(yè)務(wù)。對外承包工程的施工、生產(chǎn)、供應(yīng)、結(jié)算、銷售等各個環(huán)節(jié)都與國內(nèi)外發(fā)生廣泛的經(jīng)濟聯(lián)系,涉及貨幣種類較多,有些甚至涉及幾個國家的貨幣。同時,由于匯率的變動(有時變動十分劇烈和頻繁),期末會產(chǎn)生大量的匯兌差額,因此匯兌差額的核算工作也顯得很重要。對外承包工程的核算必然涉及到外幣業(yè)務(wù)及其匯兌差額的核算。工作量很大,這就要求財會人員既能正確組織外幣業(yè)務(wù)的會計核算,又能正確預(yù)測匯率的變動趨勢,采取有效措施防范匯率風險。
(三)貨幣資金核算與管理嚴密
境外單位由于涉及到多種幣種的業(yè)務(wù)往來,所以其貨幣資金的核算也要分幣種,其現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬須按銀行賬戶、幣種分別登記。因此境外單位貨幣資金的核算與管理將會更加嚴密和謹慎。
所有幣種的庫存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收支業(yè)務(wù)必須于當日逐筆登記入賬。不允許收支相抵而不記賬或以收支相抵后的金額記賬。所有幣種的庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)。財務(wù)部門負責人和稽核人員要經(jīng)常不定期地對庫存現(xiàn)金和銀行存款進行抽查。
國內(nèi)工程的資金結(jié)算主要通過支票、匯票、匯兌等銀行結(jié)算手段來進行,比較簡單。而對外承包工程資金結(jié)算廣泛地采用信用證結(jié)算方式,程序比較復雜。從開證申請。到設(shè)立信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的
