教育財務(wù)核算中心是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制和教育事業(yè)發(fā)展的需要而成立的，是會計管理體系改革的一大舉措，其意義在于規(guī)范各單位的會計核算與財務(wù)管理，提高會計工作水平，提高教育資金的使用效益，更好地為學(xué)校教育改革發(fā)展服務(wù)。
一、當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的不足
2006年10月，山東省煙臺市福山區(qū)成立了教育財務(wù)核算中心，將全區(qū)50多所義務(wù)教育階段的學(xué)校納為集中核算。任何新事物的出現(xiàn)，必然存在其局限性和不完善的地方。幾年來核算中心在區(qū)財政部門和上級主管部門的正確指導(dǎo)下取得了一定成效，但在內(nèi)部控制方面還相對滯后，缺乏一套行之有效的內(nèi)控制度對教育系統(tǒng)進行規(guī)范指導(dǎo)。主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）內(nèi)控制度的認識和風(fēng)險防范意識淡薄，造成風(fēng)險控制不到位
核算中心成立后，納入核算的學(xué)校撤銷原有會計機構(gòu)，對學(xué)校財務(wù)管理不再主動和積極，平日只依賴于核算中心。由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)上的不重視，對內(nèi)部控制的基本知識缺乏了解，對內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認識，多數(shù)學(xué)校只設(shè)報賬員一人來負責(zé)整個學(xué)校的財務(wù)管理工作，更甚是有的報賬員從未從事過財務(wù)工作，由于不熟悉財務(wù)制度,無法合理安排、使用經(jīng)費資金，到核算中心報賬時憑證書寫不規(guī)范、完整，混淆經(jīng)常性、專項、往來款等款項，這些都給核算工作帶來不便,降低了核算中心的工作效率。核算中心方面也存在重核算輕監(jiān)督的現(xiàn)象。實行集中核算，其資金的所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)仍歸各學(xué)校，集中核算其實就是代理記賬。核算中心整天忙于報賬、記賬、打印憑證和編制報表等會計業(yè)務(wù)，沒有參與學(xué)校的內(nèi)部管理，對各核算單位的具體業(yè)務(wù)事項知道甚少或根本不知道，由于會計核算與財務(wù)管理的脫節(jié)，單位報賬時只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，就予以報銷，無法判斷其業(yè)務(wù)的真實和合法性，這直接制約著會計核算的準確性，無法保證客觀真實地反映單位財務(wù)狀況。
（二）崗位設(shè)置不夠合理，兼崗、混崗現(xiàn)象較為普遍，違背了不相容崗位相互分離的會計原則
實行會計集中核算后，納入核算的學(xué)校只設(shè)置報賬員崗位，負責(zé)學(xué)校的日常經(jīng)費收支，保管單位有關(guān)印章，管理各種票據(jù)，負責(zé)單位收款、報銷、復(fù)核等多項業(yè)務(wù)，也有的學(xué)校一人同時兼任采購、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策、保管等多種職務(wù)。一人多職沒有相互牽制，容易造成管理漏洞，挪用、坐支現(xiàn)金的隨意性大,給單位的資金安全帶來隱患。核算中心方面，核算中心的工作主要是對納入集中核算的單位進行會計核算與會計監(jiān)督，由于內(nèi)部控制實施的軟、硬環(huán)境制約，造成財務(wù)人員配備不完整，一名主辦會計人員往往要負責(zé)十家、幾十家單位的會計核算工作，并進行審核錄入、復(fù)核和記賬一條龍服務(wù)，會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督等流于形式，內(nèi)部缺乏相互約束機制，業(yè)務(wù)處理隨意性大。
（三）資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱，賬實脫節(jié)，不利于保證國有資產(chǎn)的安全完整
實行集中核算后，納入核算的學(xué)校放松了對資產(chǎn)的管理，對資產(chǎn)的報廢、無償調(diào)入、捐贈沒有及時進行核銷、增加等賬務(wù)處理；更有些單位隨意轉(zhuǎn)讓、劃撥國有資產(chǎn)，造成實物管理與價值管理嚴重脫節(jié)。核算中心方面，由于資產(chǎn)保管、使用權(quán)仍歸各學(xué)校，核算中心平日只能根據(jù)報賬員報銷的購物發(fā)票進行入賬核算，資產(chǎn)的增減完全由報賬員掌握，核算中心未參與管理，造成資產(chǎn)記賬不準確，報廢的固定資產(chǎn)沒按規(guī)定及時處理，資產(chǎn)清查時出現(xiàn)賬實不符等時滯性現(xiàn)象。
（四）內(nèi)部監(jiān)督管理缺乏，機構(gòu)職能形同虛設(shè)，財務(wù)管理弱化
實行集中核算后，一些核算單位誤認為會計主體發(fā)生了變化，一切法律責(zé)任應(yīng)歸于核算中心，放棄了學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督的作用，導(dǎo)致會計監(jiān)督的職能無法得到充分發(fā)揮。學(xué)校財務(wù)管理弱化，在資產(chǎn)管理上存在觀念淡薄，重購輕管、重錢輕物、隨意處置等現(xiàn)象，造成大量國有資產(chǎn)流失和長期被個人占用。從核算中心職能分工來看，核算中心由于相對獨立于各基層單位并且不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能從財務(wù)制度的角度來審核原始憑證本身的合法性、有效性，而對學(xué)校的教育教學(xué)活動是否合法、活動支出的內(nèi)容是否真實無法識別，會計信息的真實性難以監(jiān)控。另外核算中心的監(jiān)督只停留在最基本的會計核算的層面上，忽視了對部門預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，具體日常經(jīng)費支出預(yù)算指標監(jiān)控缺乏，支出的控制和約束非常薄弱，使得學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與支出的隨意性增大。
二、建立完善的內(nèi)部控制制度
建立和完善教育系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，保證教育財務(wù)有條不紊地運轉(zhuǎn)，關(guān)系著會計集中核算改革的成敗，針對以上存在的問題，提出如下建議。
（一）提高內(nèi)部控制意識和風(fēng)險管理理念，建立與教育系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)控體系
一是按照“依法理財、規(guī)范管理”的要求，遵循全面、重要、制衡、適應(yīng)性的原則，建立適合教育系統(tǒng)的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度，是為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，既包括核算、審核、分析各種信息資料等業(yè)務(wù)的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各種規(guī)章制度，為日常工作的正常運行提供了依據(jù)，并滲透到各項業(yè)務(wù)過程和操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的崗位。二是要重視業(yè)務(wù)上的風(fēng)險估計，提高風(fēng)險抵抗能力。會計集中核算必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的循環(huán)和存在的風(fēng)險，規(guī)范動作，加強內(nèi)部控制。對資金的請用、撥付，原始憑證的傳遞、審核、稽核，賬務(wù)的處理，印鑒的保管，票據(jù)的領(lǐng)用等形式實行全方位的內(nèi)部控制制度體系。通過加強內(nèi)部控制，建立健全各項基礎(chǔ)管理制度和內(nèi)部約束、考核、評價機制，明確崗位職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工作紀律，以防微杜漸，防患于未然，盡可能地減少會計違法和違規(guī)行為的發(fā)生。三是重視報賬員的理論知識培訓(xùn)，使其知識和技能不斷更新和拓展，熟練掌握內(nèi)部會計控制制度和財經(jīng)政策，遵循會計職業(yè)道德，增強法制觀念，提高財務(wù)管理水平。
（二）合理設(shè)置工作崗位，做到不相容職務(wù)相互牽制，嚴格分離
一是根據(jù)制衡性原則科學(xué)設(shè)置崗位，針對分工建立崗位責(zé)任制，定崗定責(zé)，嚴格考核，并建立相應(yīng)的獎懲機制，增強工作責(zé)任心和壓力感，激發(fā)工作效率。二是不相容職務(wù)相互分離，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部會計控制的精髓是不相容職務(wù)相互分離，不相容職務(wù)由不同的人員來完成，不得由一個人同時兼任。建立健全單位內(nèi)部牽制制度，單位財產(chǎn)、物資和貨幣資金的收付、結(jié)算及其登記的每一項工作，都必須經(jīng)過上下級之間不同人員分工掌管，使其成為相互制約的一種工作制度。通過加強各項管理工作的規(guī)范程序，明確崗位責(zé)任制，加強內(nèi)部牽制，有力保證財務(wù)工作有條不紊地運轉(zhuǎn)。
（三）建立資產(chǎn)的日常管理制度和定期不定期清查制度，提高資產(chǎn)的使用效果，確保國有資產(chǎn)安全完整
一是建立固定資產(chǎn)采購、驗收和保管的崗位責(zé)任制。做到固定資產(chǎn)歸口分級管理，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門的職責(zé)權(quán)限，做到各項資產(chǎn)的增減變動都有據(jù)可查，明確責(zé)任，落實到人，確保財產(chǎn)物資的安全。二是采用定期和不定期的清查制度，定期不定期清查、盤點固定資產(chǎn)，及時掌握固定資產(chǎn)的變動情況，編制財產(chǎn)清查報表，確保賬表、賬實、賬賬相符。對新增固定資產(chǎn)及時入賬，對已發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)應(yīng)辦理合法的變更手續(xù)，對已報廢或者已到正常使用年限的資產(chǎn)要及時核銷，保證賬實相符。三是嚴格執(zhí)行政府采購制度。嚴格執(zhí)行資產(chǎn)的購置審批程序，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的優(yōu)化配置，在資產(chǎn)使用時可以采用出租、出借的形式，在系統(tǒng)內(nèi)有效地提高固定資產(chǎn)的使用效率，盡可能節(jié)約教育成本。
（四）健全內(nèi)部監(jiān)督體系，履行內(nèi)部監(jiān)督職能，提高資金的使用效益
教育集中核算的目的是為了加大財政資金監(jiān)督力度，有效利用教育資金，提高教育經(jīng)費的使用效益，更好地為教育事業(yè)服務(wù)。核算中心應(yīng)由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。1.實行備用金制度。根據(jù)各學(xué)校業(yè)務(wù)量的大小，核定定額備用金，各核算單位必須按定額嚴格執(zhí)行。2.制定票據(jù)管理制度。嚴格領(lǐng)用和核銷手續(xù)，建立票據(jù)管理系統(tǒng)或票據(jù)文檔，將單位領(lǐng)購的票據(jù)逐筆進行登記，并做到每月對已入賬的票據(jù)進行核對。3.建立收入、支出審核制度。對收入主要是監(jiān)督單位的收入來源渠道是否合法，對支出是審核業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、合規(guī)。4.加強預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。規(guī)范預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核、評價制度，在執(zhí)行預(yù)算時，將其剛性與彈性有效地結(jié)合起來，在厲行節(jié)約的同時，確保教育事業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。5.建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，通過實時性監(jiān)督，提高內(nèi)部監(jiān)督的效果。利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過遠程查詢實現(xiàn)資源共享，既便于核算單位迅速了解和掌握本單位的財務(wù)狀況，為學(xué)校從事財務(wù)分析、決策和監(jiān)督提供保證，也可對會計核算中心本身進行審查，判斷其是否做到依法行政、依法管財、依法理財。
