【摘 要】 本文基于跨國(guó)集團(tuán)公司賬務(wù)稽核工作的現(xiàn)狀，分析了賬務(wù)稽核工作的職責(zé)定位及其必要性，并結(jié)合賬務(wù)稽核的工作實(shí)踐，闡明了做好集團(tuán)公司賬務(wù)稽核工作的重要因素與方法。
【關(guān)鍵詞】 賬務(wù)稽核； 集團(tuán)公司； 數(shù)據(jù)質(zhì)量； 風(fēng)險(xiǎn)
賬務(wù)稽核是企業(yè)規(guī)模發(fā)展到一定階段后為完善內(nèi)部控制、提升數(shù)據(jù)質(zhì)量和滿足經(jīng)營(yíng)管理需要的產(chǎn)物，或是因行業(yè)特殊性而衍生的職業(yè)模塊分工。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到能產(chǎn)生多種類型和數(shù)量的母子公司、母子公司間交叉持股、跨國(guó)業(yè)務(wù)突出、關(guān)聯(lián)交易和外匯交易頻繁，商業(yè)模式和交易方式多樣等階段后，復(fù)雜多變的商業(yè)背景和交易方式勢(shì)必對(duì)集團(tuán)公司全球化的賬務(wù)管理、內(nèi)部控制和賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量帶來(lái)不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為有效控制和管理這些未知風(fēng)險(xiǎn)，滿足內(nèi)外部客戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀要求，需要設(shè)置專門(mén)從事調(diào)查研究、數(shù)據(jù)分析、管控監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專業(yè)崗位，并賦予必要的職責(zé)權(quán)限，以更好地支持業(yè)務(wù)運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)決策。目前，不少大型跨國(guó)企業(yè)和集團(tuán)公司，設(shè)置了專門(mén)的稽核組織，并使之貫穿于業(yè)務(wù)流程之中，發(fā)揮監(jiān)控的作用。
一、賬務(wù)稽核的職責(zé)與定位
賬務(wù)稽核是賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)督環(huán)節(jié)，通過(guò)稽核檢查和建立數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)責(zé)體系，獨(dú)立客觀地監(jiān)督內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)、流程規(guī)定和操作指導(dǎo)在賬務(wù)核算體系的有效實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與披露差錯(cuò)，有效控制賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升賬務(wù)體系的服務(wù)效能。因此，賬務(wù)稽核對(duì)于跨國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、流程建設(shè)的規(guī)范性和制度執(zhí)行的遵從性有著不可替代的效用。它能夠全方位、全流程、實(shí)時(shí)監(jiān)控賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，有效牽引賬務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作和完善賬務(wù)內(nèi)控體系，是賬務(wù)管理者無(wú)形的“手”和“眼”。
二、開(kāi)展賬務(wù)稽核工作的必要性
（一）完善賬務(wù)內(nèi)部控制體系
跨國(guó)集團(tuán)公司是基于母子公司間的控制和關(guān)聯(lián)關(guān)系為紐帶組建而成?？v觀，從集團(tuán)總部——到區(qū)域管理中心——再到獨(dú)立的法人主體，是一條按區(qū)域緯度延伸的管理鏈條。在這個(gè)鏈條中，信息的傳輸和接受存在較大障礙，各地具體的法律環(huán)境與市場(chǎng)環(huán)境千差萬(wàn)別。為保障上令下行、信息暢通和有效管控，就必須將存在的信息壁壘和溝通障礙掃除，從流程上實(shí)現(xiàn)端到端的打通。同時(shí)，站在賬務(wù)體系的角度看，完善的賬務(wù)內(nèi)部控制體系應(yīng)該以滿足外部法律遵從、持續(xù)改善賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量和有效提升管理效能的緯度來(lái)搭建；但實(shí)際上集團(tuán)公司所轄各個(gè)地區(qū)、公司，因法律政策特殊和業(yè)務(wù)背景迥異，無(wú)法保證全球流程的統(tǒng)一性和有效遵從。法律法規(guī)存在差異，涉及具體的賬務(wù)處理時(shí)，就需要熟悉各地各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的具體情況后，用賬務(wù)規(guī)則和財(cái)務(wù)制度來(lái)規(guī)范，以完善內(nèi)部控制體系來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)與資金安全。這對(duì)于跨國(guó)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)尤為重要。
?。ǘ?防范賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金損失風(fēng)險(xiǎn)
從賬務(wù)管控方面看，賬務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。只有真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息才是管理層決策的有力支持和有效依據(jù)；集團(tuán)公司的跨國(guó)運(yùn)營(yíng)面臨著全球多樣化的法律環(huán)境、稅收遵從環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，涉及賬務(wù)外部遵從性的問(wèn)題尤其突出，而如何有效規(guī)避賬務(wù)管理與賬務(wù)處理方面的風(fēng)險(xiǎn)，使集團(tuán)公司各個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體和獨(dú)立法人能夠遵紀(jì)守法、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、有效運(yùn)作是公司管理者重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。
從資金方面看，在全球化激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和交易模式復(fù)雜多變，資金隨業(yè)務(wù)擴(kuò)張的快速流動(dòng)衍生出在資金存量管理、收支管理、融資成本管理等方面復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如保理等創(chuàng)新金融工具，合同返簽等多種商業(yè)模式，勢(shì)必帶來(lái)諸多未曾預(yù)料的變數(shù)，存在突出的資金損失風(fēng)險(xiǎn)、金融監(jiān)管和外匯匯兌風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)金融、稅收、勞工、外匯、海關(guān)、票據(jù)等方面的外部遵從控制不嚴(yán)，內(nèi)部監(jiān)控薄弱，極可能面臨罰款、沒(méi)收所得、資金損失、整頓停業(yè)等資金損失風(fēng)險(xiǎn)。
（三）持續(xù)提升賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量
“賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量是大型跨國(guó)集團(tuán)公司永恒的話題”。只有真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息（即良好的賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量），才能更好地為管理層決策服務(wù)和滿足外部客戶的需求。但跨國(guó)集團(tuán)公司因業(yè)務(wù)的特殊性、復(fù)雜性和多變性，規(guī)模大、區(qū)域廣、關(guān)聯(lián)交易多等原因，多個(gè)IT系統(tǒng)應(yīng)用的接口問(wèn)題，數(shù)據(jù)集成、加工、整理和輸出繁瑣且周期較長(zhǎng)，再加上會(huì)計(jì)差錯(cuò)等因素，極易給賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量造成傷害，而形成重大錯(cuò)報(bào)、誤報(bào)等，不利于經(jīng)營(yíng)決策。
實(shí)業(yè)界的一位知名老板曾言：“我聽(tīng)一個(gè)項(xiàng)目匯報(bào)，一開(kāi)始說(shuō)虧損5 000萬(wàn)，后來(lái)又說(shuō)虧損3 000萬(wàn)，最后告訴我不虧損了，到底哪句是真的，哪句是假的，不知道?！睆乃麘n心忡忡的語(yǔ)氣和焦慮中，足可見(jiàn)真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息對(duì)他的決策支持多么重要，更反映出賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不僅不能滿足管理層決策的需要，而且企業(yè)家一旦缺少了這種信息支持，決策的風(fēng)險(xiǎn)將呈幾何級(jí)增大。
（四）有效提升管理效率
全球化競(jìng)爭(zhēng)的提速和買方市場(chǎng)的加劇，資源共享要求跨國(guó)集團(tuán)公司以“質(zhì)量好、服務(wù)好、運(yùn)作成本低”作為戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)新的盈利模式。基于市場(chǎng)對(duì)同質(zhì)產(chǎn)品在價(jià)格上的超高敏感度，“低成本經(jīng)營(yíng)”成為諸多跨國(guó)集團(tuán)公司的運(yùn)作經(jīng)營(yíng)模式，這使“如何有效降低產(chǎn)品成本，以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力”成為企業(yè)家和理論學(xué)者重點(diǎn)持續(xù)關(guān)注的命題。
改革開(kāi)放初期，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)曾言：“時(shí)間是金錢(qián)，效率是生命?！睂?duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，何嘗不是如此？相關(guān)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)顯示，根據(jù)不同公司的控制力度異同，舞弊、浪費(fèi)和管理不當(dāng)可能會(huì)損失3%-7%的銷售收入。而實(shí)際數(shù)據(jù)顯示，較大
規(guī)模的跨國(guó)集團(tuán)公司每年潛在損失可能達(dá)近數(shù)億美金，可見(jiàn)管理方面存在潛在的改進(jìn)空間很大。通過(guò)采用科學(xué)管理方法和推行精細(xì)化管理，以提升管理效率和優(yōu)化流程，已成為眾多公司經(jīng)營(yíng)策略的首選。因?yàn)橹挥芯邆涓?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品和價(jià)格，企業(yè)才能生存得長(zhǎng)久一點(diǎn)。
綜上，賬務(wù)稽核在上述四個(gè)方面能有效發(fā)揮其重要作用，因而成為大型跨國(guó)集團(tuán)公司賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不可或缺的監(jiān)督環(huán)節(jié)。
三、做好跨國(guó)集團(tuán)公司賬務(wù)稽核工作的重要因素與方法
結(jié)合開(kāi)展賬務(wù)稽核工作的實(shí)踐，筆者認(rèn)為做好跨國(guó)集團(tuán)公司賬務(wù)稽核工作應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手：
?。ㄒ唬┩晟平M織架構(gòu)和流程框架體系，明確賬務(wù)稽核的職責(zé)與定位
與小型企業(yè)相比，跨國(guó)集團(tuán)公司數(shù)據(jù)處理量極其龐大，關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜多變，商業(yè)模式和貿(mào)易方式多樣化，因此賬務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)很大。賬務(wù)稽核應(yīng)運(yùn)而生，但其在組織中的職責(zé)和定位該如何確定，目前主要基于組織自身需要和管理行為而定。
對(duì)于跨國(guó)集團(tuán)公司，賬務(wù)稽核應(yīng)該嵌入組織和流程之中，作為獨(dú)立監(jiān)控的一環(huán)，以發(fā)揮其功能。賬務(wù)稽核組織應(yīng)該保持必要的獨(dú)立性，稽核人員應(yīng)滲入到賬務(wù)各業(yè)務(wù)流程和區(qū)域中，隸屬于財(cái)務(wù)系統(tǒng)下的賬務(wù)管理部門(mén)。從事專職的稽核檢查和披露差錯(cuò)工作，向流程責(zé)任人和賬務(wù)主管匯報(bào)稽核結(jié)果。因此，要求集團(tuán)公司建立完善的組織架構(gòu)和流程框架體系，從而根據(jù)組織環(huán)境和管理需要完善賬務(wù)稽核工作平臺(tái)；另外，需要公司以正式的形式明確稽核組織的職責(zé)與定位，賦予稽核人員相關(guān)職責(zé)和權(quán)限。這是做好賬務(wù)稽核工作的基礎(chǔ)。
?。ǘ┡鋫淦返聝?yōu)良、經(jīng)驗(yàn)豐富、嗅覺(jué)靈敏和善于分析的專業(yè)人員
“人力資源是企業(yè)的第一資源”?；藢?duì)象與稽核人員是存在沖突和對(duì)立的?；寺氊?zé)和崗位的特殊性要求稽核人員既專又全還要精。首要素質(zhì)就是品德優(yōu)良，敢于并善于堅(jiān)持原則?！罢讼日骸?，只有具備這樣的基本職業(yè)素質(zhì)，稽核人員獨(dú)立實(shí)施調(diào)查和監(jiān)控時(shí)，才能理直氣壯，以理服人。同時(shí)，稽核工作本身對(duì)從業(yè)人員要求很高，要求掌握的知識(shí)面廣，具備企業(yè)管理、財(cái)務(wù)、投資、法律等綜合知識(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有深刻了解，具備較強(qiáng)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，精通企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，有較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)、溝通、協(xié)調(diào)能力以及強(qiáng)烈的事業(yè)心。其次，因?yàn)榻M織、業(yè)務(wù)和流程的經(jīng)常變化，稽核人員要放開(kāi)心態(tài)，主動(dòng)進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，熟悉業(yè)務(wù)。再次，邏輯推理能力能為分析問(wèn)題提供更好的思路和方法，能有效判斷業(yè)務(wù)運(yùn)作的流向和過(guò)程，辨別有效的稽核證據(jù)，便于得出強(qiáng)有力的稽核結(jié)論。最后，稽核的最終目的是跟蹤問(wèn)題并推動(dòng)問(wèn)題的解決，完成稽核使命；而稽核推動(dòng)問(wèn)題解決的能力是前面所述幾種能力的最終體現(xiàn)，否則只能是半途而廢。
?。ㄈ┙⒒隧?xiàng)目質(zhì)量控制制度和稽核組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制
“質(zhì)量是稽核工作的生命線”，稽核質(zhì)量決定了稽核工作存在的必要性?；说奶厥庑员厝灰笃鋵?duì)質(zhì)量的高標(biāo)準(zhǔn)、高要求，否則不可能得到被稽核部門(mén)和人員的認(rèn)同，甚至產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。因此，做好賬務(wù)稽核工作，要建立完善稽核項(xiàng)目質(zhì)量控制制度。
1.需求調(diào)查階段，重視稽核項(xiàng)目需求的分析和整理
稽核需求是圍繞業(yè)務(wù)運(yùn)作而產(chǎn)生的，來(lái)源于稽核部門(mén)的工作規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)的指示和要求、相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的邀請(qǐng)等。因此，稽核人員要針對(duì)稽核需求的來(lái)源進(jìn)行分析研究，整理思路以便開(kāi)展稽核調(diào)查。
2.稽核準(zhǔn)備階段，強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和資料收集，制定完善稽核項(xiàng)目工作方案
稽核的工作性質(zhì)，決定了稽核人員掌握業(yè)務(wù)知識(shí)面既全又專。因稽核項(xiàng)目需求的不確定性，要求稽核人員必須強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，重收集與項(xiàng)目相關(guān)的資料并進(jìn)行學(xué)習(xí)吸收，做到“胸有成竹”。同時(shí)，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和項(xiàng)目實(shí)際，制定具體可操作性的稽核方案；針對(duì)稽核項(xiàng)目的要求，查找所涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度，使現(xiàn)場(chǎng)稽核工作有據(jù)可依；另外還須對(duì)稽核人員明確分工，責(zé)任落實(shí)到人。
3.稽核實(shí)施階段，深入調(diào)查分析，關(guān)注細(xì)節(jié)和以制度為準(zhǔn)繩
實(shí)施階段是整個(gè)稽核項(xiàng)目的關(guān)鍵階段，這個(gè)階段的工作質(zhì)量決定了整個(gè)稽核項(xiàng)目的質(zhì)量。因此，要依照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入檢查和發(fā)現(xiàn)，提取相關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行必要的整理加工和分析；注重關(guān)注細(xì)節(jié)，認(rèn)真查找稽核證據(jù)，以最終支持稽核發(fā)現(xiàn)。對(duì)異常情況或疑點(diǎn)，做到一查到底，絕不姑息；嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)事實(shí)落實(shí)問(wèn)題責(zé)任人，提出處理建議；注重堅(jiān)持原則和善于堅(jiān)持原則，杜絕人情關(guān)系。
4.問(wèn)題確認(rèn)與溝通階段，態(tài)度誠(chéng)懇、證據(jù)有力以實(shí)現(xiàn)有效溝通
有效溝通是稽核工作追求的目標(biāo)。稽核人員與被稽核人員處于矛盾的對(duì)立面，要對(duì)方承認(rèn)問(wèn)題和缺陷本身就會(huì)有所抵觸，因而沒(méi)有強(qiáng)有力的稽核證據(jù)用來(lái)支持稽核發(fā)現(xiàn)是不現(xiàn)實(shí)的。這要求稽核人員既要把握制度層面的標(biāo)準(zhǔn)和要求，同時(shí)又需要事實(shí)發(fā)現(xiàn)來(lái)證明。只要稽核人員做到“事實(shí)勝于雄辯”，就不會(huì)出現(xiàn)對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)的強(qiáng)勢(shì)反彈。值得注意的是，問(wèn)題確認(rèn)和溝通階段，稽核人員要控制情緒，有理有據(jù)，態(tài)度誠(chéng)懇，評(píng)價(jià)公正客觀，才能令人信服，取得良好的溝通效果。
5.報(bào)告與跟蹤階段，要求報(bào)告內(nèi)容完整、層次分明、重點(diǎn)突出、簡(jiǎn)練易懂和跟蹤及時(shí)
稽核報(bào)告是稽核工作的最終輸出，也是稽核人員勞動(dòng)的具體體現(xiàn)。這就要求稽核人員基于業(yè)務(wù)的調(diào)查分析要相當(dāng)?shù)轿唬瑔?wèn)題定位準(zhǔn)確，原因分析透徹，改進(jìn)措施可行，同時(shí)還需要具備良好的總結(jié)和書(shū)面表達(dá)能力?！皟?nèi)容完整、層次分明、重點(diǎn)突出、簡(jiǎn)練易懂”十六字作為報(bào)告的要求。另外，稽核報(bào)告初稿輸出后要組織項(xiàng)目組內(nèi)評(píng)審和修改，并提交項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或部門(mén)主管審核，然后與被稽核部門(mén)再次溝通。報(bào)告發(fā)文后，需要跟蹤問(wèn)題、改進(jìn)進(jìn)度和建議落實(shí)，積極響應(yīng)責(zé)任部門(mén)的需求，提供相關(guān)評(píng)估服務(wù)和專業(yè)意見(jiàn)。
