【摘要】 穩(wěn)健性（謹(jǐn)慎性）原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則。合理應(yīng)用穩(wěn)健性原則，有利于防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴(kuò)大利潤(rùn)等現(xiàn)象的發(fā)生，能為有關(guān)各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
【關(guān)健詞】 穩(wěn)健性；風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)用
一、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)工作中的具體應(yīng)用
穩(wěn)健性原則又稱(chēng)謹(jǐn)慎性原則，它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計(jì)到未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在極小的范圍內(nèi)。謹(jǐn)慎性原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。
2006年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章第18條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！毙碌钠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)穩(wěn)健性原則在企業(yè)中的應(yīng)用作了一些規(guī)定，制度第12條規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備；制度第13條規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2007年開(kāi)始，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，避免了上市公司在盈利上升時(shí)多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；而盈利下滑時(shí)，再將跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，利用跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提來(lái)調(diào)節(jié)盈利。 再如允許計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，有些行業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法計(jì)提折舊，存貨的計(jì)價(jià)可以采用后進(jìn)先出法等。同時(shí)在新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用作了進(jìn)一步的調(diào)整和規(guī)定，其具體應(yīng)用可歸納如下：
?。ㄒ唬┨崛馁~準(zhǔn)備
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，賒銷(xiāo)行為是企業(yè)開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的主要方式，由此引起的一部份應(yīng)收賬款無(wú)法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。另一種是備抵法，雖然考慮應(yīng)收賬款中可能的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)計(jì)損壞賬準(zhǔn)備，防止了利潤(rùn)虛增，資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但根據(jù)近年的實(shí)際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞賬準(zhǔn)備，由于準(zhǔn)備額過(guò)低，壞賬準(zhǔn)備金額明顯不足，未能達(dá)到謹(jǐn)慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應(yīng)收賬款按備抵法提取壞賬準(zhǔn)備的提取比例也可根據(jù)實(shí)際情況由公司自行確定，同時(shí)規(guī)定對(duì)期末應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等都應(yīng)列入風(fēng)險(xiǎn)管理中，這樣使企業(yè)更加謹(jǐn)慎地反映其財(cái)務(wù)狀況，不限制估計(jì)壞賬損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來(lái)，按提取比例提取，超支者報(bào)批或督促企業(yè)加強(qiáng)管理，從根本上減少壞賬的發(fā)生。
?。ǘ┘铀僬叟f
總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新，發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求，為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí)，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):第一、許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高，生產(chǎn)能力大，早期的營(yíng)業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當(dāng)配比，就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊；第二、因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無(wú)形損耗，使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期限內(nèi)收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。
（三）低估存貨
由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響，企業(yè)以前購(gòu)進(jìn)的存貨的價(jià)值可能低于當(dāng)前市價(jià)，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時(shí)，可通過(guò)低估存貨損失，高計(jì)產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)售成本，從而減少當(dāng)期利潤(rùn)的辦法來(lái)得到補(bǔ)償。其具體方法有:第一是當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷(xiāo)時(shí)，為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。第二是在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出或領(lǐng)用的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，低估存貨成本。后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)，不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償，而且由此計(jì)算出來(lái)的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。
（四）收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎性原則
收入準(zhǔn)則對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）與交易相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。以上四條件必須同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，任何一條件沒(méi)有滿足，既使收到貨款也不確認(rèn)收入。這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。
?。ㄎ澹o(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
在具體準(zhǔn)則和《股份公司會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，如果預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限，按如下原則確定：
1. 合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限；
2. 合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)有效年限；
3. 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)受益年限與有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷(xiāo)期不應(yīng)超過(guò)10年。
?。┩顿Y的會(huì)計(jì)處理方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。
以上對(duì)長(zhǎng)期投資股權(quán)投資的增值和減值與長(zhǎng)期投資股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，之所以采取了兩種截然不同的處理方法，正是遵循了穩(wěn)健性原則。
二、穩(wěn)健性原則在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題
?。ㄒ唬┓€(wěn)健性原則的運(yùn)用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關(guān)性、可靠性、權(quán)責(zé)發(fā)生制等其他會(huì)計(jì)原則的沖突
如客觀性原則是反映以會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來(lái)達(dá)到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場(chǎng)。
由于上述原因，我們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中，就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來(lái)緩解其沖突。首先，我們應(yīng)合理的確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在會(huì)計(jì)原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則的使用順序，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)具體合理的確定。其次，要對(duì)沖突情況予以充分披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間，不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也應(yīng)有所不同。因此，我們有必要在信息披露中充分說(shuō)明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，揭示因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。再次，我們還要對(duì)穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。最后，我們還要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。
（二）穩(wěn)健原則的運(yùn)用最關(guān)鍵的問(wèn)題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握
過(guò)度運(yùn)用或運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮而擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。在現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，會(huì)計(jì)不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對(duì)會(huì)計(jì)不確定性因素的謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，就應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策方案的選擇時(shí)應(yīng)及時(shí)的尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。我們?cè)诎盐辗€(wěn)健性原則的“度”時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于兩者之間的三類(lèi)。在充分考慮了相關(guān)性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)不確定性的分類(lèi)結(jié)合起來(lái)，即對(duì)于那些“在很大程度上可確定”、“很可能發(fā)生”的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對(duì)于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費(fèi)用或債務(wù)，只要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費(fèi)用或債務(wù)，企業(yè)可以不在會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注中加以說(shuō)明和披露。至于對(duì)預(yù)計(jì)的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應(yīng)在企業(yè)的報(bào)表中加以披露和說(shuō)明，而對(duì)于那些“可能性極小”的，應(yīng)從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，不必在會(huì)計(jì)報(bào)表中及其附注中加以說(shuō)明和披露，不進(jìn)行任何處理。但最重要的是，在按上述分類(lèi)執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時(shí)，必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執(zhí)行，否則仍會(huì)犯“度”運(yùn)用不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤。
為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不至于損害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，國(guó)家在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強(qiáng)的“適應(yīng)運(yùn)用”的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機(jī)制；三是要研究和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)方法，以增強(qiáng)企業(yè)適度運(yùn)用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動(dòng)力和承受力；四是要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。這樣才能更有效的合理運(yùn)用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
（三）穩(wěn)健性原則是建立在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和一定環(huán)境之上的
考慮到我國(guó)這些方面的現(xiàn)實(shí)情況，在貫徹落實(shí)穩(wěn)健性原則時(shí)，一方面要努力提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和判斷能力，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，一方面鑒于不同類(lèi)型的企業(yè)在外部信息需求、企業(yè)管理水平、會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等方面的差異，會(huì)計(jì)制度先在上市公司實(shí)施，待條件成熟之后，再逐步推廣到所有企業(yè)，從而使穩(wěn)健性原則在企業(yè)中得到合理的應(yīng)用。
【參考文獻(xiàn)】
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