外幣報(bào)表折算損益，是在把不同外幣表述的報(bào)表折算為以母公司報(bào)表貨幣（本國(guó)貨幣）表述的報(bào)表過(guò)程中，由于報(bào)表的不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而形成的差額。在實(shí)際工作中，一般是采取倒擠的方法得出。由于采用不同的外幣報(bào)表折算方法，倒擠的程序又有所不同。在多種匯率法（包括流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法）下，因?yàn)橥鈳艌?bào)表折算損益列入當(dāng)期損益，所以是通過(guò)先折算資產(chǎn)負(fù)債表，再折算損益表得出；而在單一匯率法即現(xiàn)行匯率法下，外幣報(bào)表折算損益作遞延處理，則先折算損益表，再折算資產(chǎn)負(fù)債表倒擠出。至于折算結(jié)果是否正確，往往不加分析和驗(yàn)證。這里介紹一種外幣報(bào)表折算損益的計(jì)算方法，以便會(huì)計(jì)人員在倒擠出損益額后加以驗(yàn)證。
在外幣報(bào)表折算過(guò)程中，存在著歷史匯率、現(xiàn)行匯率和平均匯率之別，財(cái)務(wù)報(bào)表中不同的項(xiàng)目對(duì)匯率波動(dòng)的反應(yīng)不盡相同，因此不同的項(xiàng)目往往會(huì)選用不同的匯率來(lái)折算。外幣報(bào)表折算損益并非與所有的項(xiàng)目有關(guān)，至少與選用歷史匯率的項(xiàng)目無(wú)關(guān)，只與選用現(xiàn)行匯率項(xiàng)目有關(guān)，因?yàn)楝F(xiàn)行匯率不斷發(fā)生變動(dòng)，使得這些項(xiàng)目在本期報(bào)表上所用的匯率（現(xiàn)行匯率）也不同于在損益表上所用的匯率（平均匯率），由此產(chǎn)生了外幣報(bào)表折算損益。至于折算損益額的大小，則取決于兩個(gè)因素，一是匯率變動(dòng)的方向，另一個(gè)則是本期受匯率變動(dòng)影響的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目之差額，第二個(gè)因素即期末余額中按現(xiàn)行匯率折算的資產(chǎn)和負(fù)債可以分解為這些項(xiàng)目的期初余額與本期的增減額兩部分，而第二個(gè)部分又可進(jìn)一步分解為：因損益原因（主要是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）引起本年度有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）增減額以及非損益原因（如支付股利）引起本年度有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）的增減額。由此可概括出外幣報(bào)表折算損益的計(jì)算公式：
D[,lc]＝（Aby－Lby）?。–e－Cb）＋lal（Ce－Ca）－Dp（Ce－Cp）
其中：D[lc]——外幣報(bào)表折算損益差額
Aby——年初采用現(xiàn)行匯率折算的有關(guān)資產(chǎn)金額
Lby——年初采用現(xiàn)行匯率折算的有關(guān)負(fù)債金額
Ce——年末現(xiàn)行匯率
Cb——年初現(xiàn)行匯率
lal ——因損益原因引起的本年度有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）增減額
Ca——各該項(xiàng)目列入損益表的匯率（多為平均匯率）
Dp——因非損益原因引起的本年度有關(guān)資產(chǎn)（或負(fù)債）的增減額
Cp——各該項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的匯率
根據(jù)我國(guó)境外企業(yè)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分別提供了時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法作為“報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)”和“境外實(shí)體”外幣報(bào)表的折算方法。在這兩種不同的折算方法下，上述公式中的有關(guān)項(xiàng)目有著具體的含義。
在時(shí)態(tài)法下，按現(xiàn)行匯率折算的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，是指貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目以及按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目；在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響貨幣性資產(chǎn)（或負(fù)債）凈額增減的因素是：銷售收入－（購(gòu)貨支出＋其他費(fèi)用＋所得稅交付額）。
在現(xiàn)行匯率法下，所有構(gòu)成凈資產(chǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都承受匯率變動(dòng)的影響，因此按現(xiàn)行匯率折算的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目是指所有的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目；在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中影響凈資產(chǎn)增減的因素是：銷售收入－（銷貨成本＋折舊費(fèi)＋其他費(fèi)用支出＋所得稅交付額）。
總之，在不同的外幣報(bào)表折算方法下，會(huì)出現(xiàn)不同的盈虧差異。這就要求企業(yè)結(jié)合具體情況選擇一種適合自己的外幣報(bào)表折算方法，使會(huì)計(jì)報(bào)告更加滿足投資者的需要，更具有真實(shí)性。
本文轉(zhuǎn)載自《江西財(cái)稅與會(huì)計(jì)》
