周德峰
財務(wù)風(fēng)險存在于建筑安裝工程施工生產(chǎn)過程的始終，由于其存在的客觀性和不確定性，使企業(yè)在組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的過程中必須正確預(yù)測和衡量財務(wù)風(fēng)險，同時采取適當(dāng)?shù)目刂婆c防范措施，降低財務(wù)風(fēng)險、減少損失，以實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。
一、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的類型及形成原因
（一）施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部成因
1．內(nèi)部控制風(fēng)險。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部推行的工程項目管理中存在著以下薄弱環(huán)節(jié)：一是內(nèi)部責(zé)任合同簽訂不及時，承包主體的責(zé)任義務(wù)不明確，責(zé)任指標(biāo)不能及時到位；二是成本控制乏力，節(jié)約能力差，財務(wù)收支計劃未能引起足夠重視；三是項目部擁有完全獨(dú)立的材料采購權(quán)，在利潤的實現(xiàn)上有相當(dāng)大的調(diào)節(jié)空間，甚至?xí)鹨恍┎槐匾膫鶆?wù)糾紛；四是項目產(chǎn)值統(tǒng)計彈性較大，給債權(quán)的管理增加了難度，加上施工企業(yè)沒有相應(yīng)的索賠制度，不利于工程款回收率的提高；五是財務(wù)管理只重視基礎(chǔ)工作的管理，不注重財務(wù)分析，事中控制不力。此外，施工企業(yè)內(nèi)部的部門之間、本企業(yè)與上級主管企業(yè)之間在資金管理和使用、利潤分配、資產(chǎn)抵押等方面存在權(quán)責(zé)不明、工作銜接不到位的現(xiàn)象，造成資金使用效率低，資產(chǎn)的安全性和完整性得不到保證，財務(wù)狀況混亂，從而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。
2．信息不對稱風(fēng)險。由于施工企業(yè)“以包代管”現(xiàn)象的普遍存在，造成有的企業(yè)在運(yùn)作工程項目過程中過分地擴(kuò)大了項目部和項目承包人的自主權(quán)。另外，施工企業(yè)從簽訂合同開始，就要對風(fēng)險作出必要的估計，許多施工企業(yè)的財務(wù)管理人員認(rèn)為只要做好會計核算和管好、用好資金就行了，缺乏必要且全面的風(fēng)險意識，以至形成片面性的財務(wù)行為。譬如，融資是解決施工企業(yè)某一期間資金困難的有效途徑，同時也會成為一種負(fù)擔(dān)，因此不顧一切地融資同樣會使施工企業(yè)陷入兩難境地。相當(dāng)一部分施工企業(yè)負(fù)債資金比例過高，資金結(jié)構(gòu)不合理，財務(wù)管理形同債務(wù)管理，財務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，償付能力嚴(yán)重不足，存在著巨大的財務(wù)風(fēng)險。
3．承包體制風(fēng)險。施工企業(yè)是施工合同的主體，必須承擔(dān)和履行合同條款的所有法律責(zé)任，而在現(xiàn)行的項目承包模式下，合同的履行、實施者是非獨(dú)立法人的項目部、分公司或承包人。盡管施工企業(yè)與項目部或承包個人簽訂了內(nèi)部承包協(xié)議，但這種協(xié)議明顯和國家的法規(guī)不相吻合，在法律上是無效的。這樣項目部和項目承包人一方面行使企業(yè)的權(quán)力，另一方面卻逃避了法律責(zé)任。
4．稅收征管風(fēng)險。項目實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包后，施工企業(yè)客觀上對項目的管理弱化，加上某些地方的材料市場極不規(guī)范，購買材料時沒有發(fā)票，或者假發(fā)票泛濫，企業(yè)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險。而項目部在工程結(jié)束后已經(jīng)解散，企業(yè)很難對項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行追償。
（二）施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的外部成因
1．合同風(fēng)險。由于建設(shè)單位在設(shè)計階段未作充分的考慮，施工過程中往往臨時提出設(shè)計圖紙變更要求，這容易打亂施工企業(yè)的施工規(guī)劃和組織管理。特別是當(dāng)建設(shè)單位提出變更要求時，施工企業(yè)如果未及時對變更內(nèi)容進(jìn)行合同續(xù)訂，往往導(dǎo)致合同雙方權(quán)利和義務(wù)的不明確，最終在結(jié)算價款和合同履行上引起糾紛，形成施工企業(yè)在財務(wù)管理上的風(fēng)險。
2．資金風(fēng)險。目前，建筑市場中墊資施工的傾向越來越明顯，這不僅嚴(yán)重干擾了施工企業(yè)的工程建設(shè)管理，而且嚴(yán)重制約了施工企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。墊資施工給施工企業(yè)帶來的直接后果是大量生產(chǎn)資金被占用，更為嚴(yán)重的是，造成施工企業(yè)債臺高筑，財務(wù)費(fèi)用增大并引發(fā)連鎖反應(yīng)，如對供應(yīng)商及銀行等的巨額債務(wù)影響了企業(yè)再融資能力，損害了施工企業(yè)在新一輪投標(biāo)中的競標(biāo)能力等等，從而形成施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。此外，墊資施工加大了工程款的回收難度，增加了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。
3．政策與市場風(fēng)險。施工企業(yè)作為市場競爭的主體之一，其財務(wù)管理置身于復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，并極大地受到這些因素的影響。一旦施工企業(yè)沒有健全的財務(wù)管理系統(tǒng)，缺乏抵御風(fēng)險的財務(wù)能力，勢必導(dǎo)致企業(yè)的理財失敗。我國建筑業(yè)競爭異常激烈，建筑資源相對缺乏，“僧多粥少”的矛盾日益突出，一部分實力較弱的施工企業(yè)面臨著“吃飯難”的困境，甚至被迫退出建筑“舞臺”，加之市場經(jīng)濟(jì)行為尚不規(guī)范，“暗箱操作”、地方保護(hù)等行為加劇了建筑市場的混亂，競相壓價又使得建筑產(chǎn)品價格背離其價值，造成價格扭曲，從而增加了施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
二、施工企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險的對策
（一）建立財務(wù)風(fēng)險的分散機(jī)制
為了有效防范可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)必須從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，建立和健全企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分散機(jī)制。在施工生產(chǎn)過程中，不僅要為特殊工種人員購買人身意外保險，而且要針對工程的特點參投工程保險。工程保險的承保對象主要包括物質(zhì)損失部分和第三者責(zé)任部分。通過工程保險，可有效地避免和降低不可預(yù)見費(fèi)用的發(fā)生。同時，實行“一業(yè)為主、多種經(jīng)營”，建立健全企業(yè)風(fēng)險分散機(jī)制，及時分散和化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險；建立健全企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金制度，適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備金的提取比率；建立健全企業(yè)的積累分配機(jī)制，及時、足額增補(bǔ)企業(yè)的自有資金，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力，提高抗財務(wù)風(fēng)險的能力。
（二）加強(qiáng)涉稅管理
施工企業(yè)一般具有下設(shè)分支機(jī)構(gòu)多、項目多、異地施工、工程轉(zhuǎn)包、分包復(fù)雜的特點，這使得工程項目管理難度大，特別是外地施工的工程進(jìn)度和完工情況難以掌握。因此，必須加強(qiáng)涉稅管理，從主觀上重視涉稅工作，減少因涉稅給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險。具體措施有：設(shè)專人報稅，做好稅收籌劃工作，規(guī)避由于申報不及時和應(yīng)納稅額確認(rèn)失誤帶來的財務(wù)風(fēng)險；完善發(fā)票管理，強(qiáng)化以票控稅力度，規(guī)范成本核算；對于異地施工和聯(lián)營分包的項目，必須派駐財務(wù)人員或財務(wù)主管，對其成本核算、原始票據(jù)的合法性、應(yīng)納稅額的確定和納稅申報的時限進(jìn)行監(jiān)督和審核，特別是對于轉(zhuǎn)包工程要依法足額地代扣代繳；對涉及增值稅的加工、修理、修配業(yè)務(wù)要在移送時及時申報納稅。
（三）結(jié)合行業(yè)特點，降低財務(wù)管理風(fēng)險
1．加強(qiáng)預(yù)算管理，推行責(zé)任成本核算。成本風(fēng)險是施工企業(yè)的一個重要的財務(wù)風(fēng)險。對于成本風(fēng)險的控制，一方面，可以通過“三算”對比，即在施工過程中對由經(jīng)營部門提供的預(yù)算、成本管理部門按內(nèi)部公司定額對工程項目的評估成本以及項目實施的實際成本進(jìn)行對比分析，找出差異并制定對策，有效控制項目成本；另一方面，可通過量價分析，對項目部材料消耗、設(shè)計變更與索賠等情況逐一分析，材料價格由企業(yè)統(tǒng)一管理并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。此外，應(yīng)切實推行責(zé)任成本核算，對責(zé)任成本按照“指標(biāo)分解－指標(biāo)控制－指標(biāo)考核”三個環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，層層分解到隊部、班組、個人，真正體現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，不僅能增收節(jié)支，而且也可以逐步逐級降低財務(wù)風(fēng)險。
2．按時辦理竣工結(jié)算，降低外欠款風(fēng)險。建設(shè)工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)所承包的工程按照建設(shè)工程施工合同所規(guī)定的施工內(nèi)容全部完工交付使用后，向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的環(huán)節(jié)。在此環(huán)節(jié)應(yīng)做到：第一，及時辦理竣工驗收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時間辦理決算送審；對于設(shè)計變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場地原因而發(fā)生的材料倒運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，要及時進(jìn)行現(xiàn)場簽證，追加合同價款和辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入和工程回收尾款。第二，以合同和簽證為依據(jù)，合情、合理、合法地做好索賠工作，盡量減少施工企業(yè)前期投入的資源損失和占用的資金，因為加快資金周轉(zhuǎn)對規(guī)避財務(wù)風(fēng)險起著不可忽視的重要作用。第三，在工程保修期內(nèi)，工程項目部應(yīng)狠抓實際工程量，合理預(yù)計可能發(fā)生的維修費(fèi)用并制定保修計劃，以此作為保修費(fèi)用的控制依據(jù)，盡量節(jié)約開支，降低財務(wù)風(fēng)險。
3．把好合同關(guān)。合同風(fēng)險雖然是合同雙方確認(rèn)了的，但不管是轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)的原屬于業(yè)主的風(fēng)險，還是施工企業(yè)自身因素造成的風(fēng)險，都反映了施工企業(yè)在簽訂合同時對隱含的財務(wù)風(fēng)險沒有產(chǎn)生足夠的警惕。為有效防范財務(wù)風(fēng)險，把好合同簽訂關(guān)，應(yīng)做到：工程項目資金不到位的、環(huán)保設(shè)計不達(dá)標(biāo)的、未經(jīng)審查的、不合法的、低于成本價的、顯失公平的合同不簽；對于施工合同，應(yīng)密切關(guān)注施工合同中的“補(bǔ)充協(xié)議”，特別是對于工程款的撥付、稅金繳納、大型主材料款的支付等等應(yīng)有明確規(guī)定；對于墊資和墊資利息，如有約定，施工企業(yè)可以請求按約定返還墊資及其利息，其利息按不高于銀行同期貸款利率計算，如無約定，則視為工程欠款，無權(quán)請求支付利息；對于業(yè)主按一定比例暫扣的工程質(zhì)量保證金是否計息，要在合同中約定，若無約定，則視為無息暫扣。
（作者單位：浙江環(huán)宇建設(shè)集團(tuán)有限公司）
