作者：姚炳康 來源： 字數：1213
借款費用資本化的確認企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
借款費用資本化的資產范圍。
符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。如有些以船舶、大型設備為生產產品的企業(yè)，生產周期較長所發(fā)生的借款費用，應予資本化，計入存貨成本。
可予資本化的借款范圍。可予資本化的借款范圍，包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入的專門借款和占用的一般借款。
借款費用資本化必須同時滿足3個條件：（1）資產支出已經發(fā)生。資產支出已經發(fā)生包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債券形式發(fā)生的支出。
（2）借款費用已經發(fā)生。
（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者 生產活動已經開始。
借款費用的會計核算借款費用的會計核算，應當區(qū)別情況進行：在籌建期間發(fā)生的借款費用，應當根據其發(fā)生額先計入“長期待攤費用”科目，然后在開始生產經營當月一次性計入當期損益，即“管理費用”科目。
在借款費用資本化期間發(fā)生的借款費用，應當予資本化，計入相關資產成本。
在生產經營期間為生產經營而發(fā)生的借款費用，應當根據其發(fā)生額全部費用化，計入當期損益，即“財務費用”科目。
企業(yè)需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產，發(fā)生的借款費用，應當予資本化，計入相關資產成本。
例1.某企業(yè)建造高科技車間，因發(fā)行債券支付手續(xù)費100000元；承諾費30000元分三期支付，每期支付10000元，其中第三期在車間達到預定可使用狀態(tài)后支付；支付銀行存款手續(xù)費1000元；要求根據有關手續(xù)編制會計分錄。
（1）支付發(fā)行債券手續(xù)費時
借：在建工程—— —高科技車間100000
貸：銀行存款100000
（2）支付第一、二期承諾費時分別作如下分錄
借：在建工程—— —高科技車間10000
貸：銀行存款 10000
（3）支付第三期承諾費時
借：財務費用 10000
貸：銀行存款 10000
（4）支付銀行手續(xù)費時
借：財務費用 1000
貸：銀行存款 1000
例2.某船舶生產企業(yè)，于2008年1月份生產船舶，1月1日建造支出300萬元，使用的專門借款，年利率9.6%；1月11日建造支出210萬元，占用一般借款,年利率7.2%。要求計算借款費用資本化金額，并編制相關會計分錄。
（1）計算：專門借款應予資本化利息金額=300×(9.6%÷12)=2.4（萬元）一般借款應予資本化利息金額=(210×20÷30)×(7.2%÷12)=0.84（萬元）船舶借款費用應予資本化金額=2.4＋0.84=3.24（萬元）
（2）會計分錄：
借：生產成本—— —船舶32400
貸：長期借款24000
預提費用—— —利息8400
