作者：鄔勵軍 來源： 字?jǐn)?shù)：971
對于無形資產(chǎn)的攤銷，《事業(yè)單位會計(jì)制度》明確規(guī)定：各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。對于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。此外，其他相關(guān)法規(guī)沒有對這一問題再做出更明確的要求。
于是，一些事業(yè)單位在處理相關(guān)業(yè)務(wù)時就會產(chǎn)生困惑，尤其是一些剛剛從事這一工作的會計(jì)人往往會感到難以把握。
筆者認(rèn)為，從實(shí)際操作以及從預(yù)算管理的角度來看，這一規(guī)定不但不能客觀記錄和反映事業(yè)單位無形資產(chǎn)的變化，而且也不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)對外投資的會計(jì)核算需要，同時，也無法和預(yù)算管理的要求相適應(yīng)。因此，為完善和補(bǔ)充事業(yè)單位會計(jì)制度的不足，結(jié)合整個預(yù)算會計(jì)改革的內(nèi)容，筆者建議不妨采用如下方式來處理：增設(shè)“無形資產(chǎn)基金”科目。
參照固定資產(chǎn)管理與核算的會計(jì)處理方法，將“無形資產(chǎn)”科目始終反映無形資產(chǎn)的原始價值，并增設(shè)“無形基金”（或“無形資產(chǎn)基金”）科目專門反映攤銷、減值等事項(xiàng)。該科目屬于凈資產(chǎn)類科目，核算不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位因購入、自建無形資產(chǎn)所形成的基金。在單位依法取得無形資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)基金”科目。當(dāng)無形資產(chǎn)因攤銷完畢、已被其他新技術(shù)等所替代、或無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)已消失、減值時，借記“無形資產(chǎn)基金”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。該科目期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的凈值或價值。
增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。針對無形資產(chǎn)在一些實(shí)行內(nèi)部成本核算單位中的比重越來越大的情況，參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—— —無形資產(chǎn)》的處理方法，一是增設(shè)“累計(jì)攤銷”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷，并按無形資產(chǎn)的用途設(shè)置“經(jīng)營用無形資產(chǎn)”和“事業(yè)用無形資產(chǎn)”兩個明細(xì)科目。事業(yè)單位按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。該科目期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。二是規(guī)定判斷無形資產(chǎn)使用壽命的方法，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提攤銷額。下面，以兩個例子說明新科目的運(yùn)用：
