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 宋輝
近年來，國家為提升行政事 業(yè)單位管理績效及公共管理服務(wù)水 平，進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù) 行為，加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)避 管理風(fēng)險，提高資金使用效益，保 障行政事業(yè)單位健康發(fā)展，出臺了 《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體 系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會計基 本指引》《管理會計應(yīng)用指引803 號 行政事業(yè)單位》等相關(guān)規(guī)
定，其中針對行政事業(yè)單位的預(yù)算 管理、成本管理、績效管理等方面 進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范?；诖?，為落 實(shí)財政部各項財務(wù)規(guī)定，行政事業(yè) 單位應(yīng)通過建立管理會計，不斷提 升內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部各 項工作的科學(xué)管理和有效控制。管 理會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動，它要 求會計人員通過一系列專門方法， 利用財務(wù)會計提供的資料及其他資 料進(jìn)行加工、整理和報告，使組織 內(nèi)部管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的 各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并 幫助決策者做出各種專門決策。目 前，行政事業(yè)單位管理會計現(xiàn)狀中 存在著一定的問題，而針對問題制 定策略也是行政事業(yè)單位改革工作 的重點(diǎn)。
一、行政事業(yè)單位管理會計建 設(shè)面臨的困境
（-）管理會計缺乏系統(tǒng)完善 的理論指導(dǎo)
行政事業(yè)單位的主要職能是 為社會經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而服務(wù)，作 為公共服務(wù)體系的重要組成部分， 其盈利負(fù)擔(dān)較小，面臨的市場競爭 的壓力也不大，因此，其在管理會 計理論體系建設(shè)方面給予的重視不 夠，導(dǎo)致相關(guān)工作的推進(jìn)缺乏規(guī)范 和條理。例如一些單位的領(lǐng)導(dǎo)者或 者財務(wù)部門的管理者觀念落后，沒 有根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定更新會計核算 方法，影響了管理會計的建設(shè)；管 理會計的理論實(shí)踐性較差，與行政 事業(yè)單位的實(shí)際情況缺乏契合度， 難以發(fā)揮管理會計應(yīng)有的作用等 等。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)提高對 理論建設(shè)的重視，以加強(qiáng)對相關(guān)工 作的實(shí)踐指導(dǎo)。
（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 力不足
在行政事業(yè)單位的管理中，健 全完善的內(nèi)部控制體系可以為管理 會計體系建設(shè)提供支持。目前，我 國財政部針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部 控制建設(shè)提出了相關(guān)的指導(dǎo)意見。 但是從實(shí)際情況來看，其內(nèi)部控制 體系的整體建設(shè)效果并不是特別理 想，其中的一些環(huán)節(jié)影響了管理會 計的建設(shè)。例如預(yù)算管理方面，預(yù) 算資金的規(guī)劃不夠合理，在預(yù)算執(zhí) 行中缺乏強(qiáng)有力的約束；決策環(huán)節(jié) 缺乏管理會計的參與，管理者對于 管理會計信息的重視不夠等等，影 響了管理會計的實(shí)施。
（三）管理會計隊伍建設(shè)效果 不佳
從當(dāng)前行政事業(yè)單位管理會計 隊伍建設(shè)情況來看，會計人員不足, 專業(yè)性不高等問題比較突出，而導(dǎo) 致這一問題的關(guān)鍵在于一些行政事 業(yè)單位的管理會計人才培養(yǎng)機(jī)制不 完善，例如會計培訓(xùn)內(nèi)容依然是傳 統(tǒng)會計內(nèi)容，缺乏更新；會計職責(zé) 依然是經(jīng)濟(jì)核算，并未形成管理會 計的需求等等。此外，絕大多數(shù)行 政事業(yè)單位未制訂培養(yǎng)計劃或制訂 計劃后未能充分落實(shí)和實(shí)施。這就 導(dǎo)致傳統(tǒng)財務(wù)會計難以實(shí)現(xiàn)向管理 會計的轉(zhuǎn)型，管理會計的專業(yè)性無 法得到充分發(fā)揮等等，進(jìn)而影響了 管理會計的建設(shè)。
（四）行政事業(yè)單位績效評價 體系不健全
行政事業(yè)單位的績效管理機(jī) 制影響著管理會計的建設(shè)與實(shí)施情 況。但是，目前一些行政事業(yè)單位 對管理會計建設(shè)缺乏足夠的重視， 沒有根據(jù)管理會計的具體工作內(nèi)容 設(shè)立績效考核指標(biāo)，因此也很難測 定其實(shí)際成效，導(dǎo)致管理會計的監(jiān) 督職能得不到有效發(fā)揮；績效考核 中職責(zé)的劃分不合理，導(dǎo)致績效考 核流于形式，影響了其在管理中的 應(yīng)用價值；單位領(lǐng)導(dǎo)對績效考核結(jié) 果不夠重視，難以為單位決策提供 有效指導(dǎo)。
二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會 計建設(shè)策略
（-）及時更新理論，加強(qiáng)管 理會計建設(shè)指導(dǎo)
在管理會計建設(shè)中，行政事 業(yè)單位應(yīng)提高對理論建設(shè)的重視， 并采取措施形成適合新時期行政事 業(yè)單位發(fā)展要求的理論體系。在管 理會計理論體系建設(shè)中，行政事業(yè) 單位可以制定以下措施：第一，吸 收其他單位管理會計的理論和實(shí)踐 經(jīng)驗，對管理會計的含義和作用形 成更加深入的理解和認(rèn)識，然后根 據(jù)自身實(shí)際情況做出相應(yīng)調(diào)整，以 保證管理會計體系的可行性、科學(xué) 性以及引導(dǎo)性。第二，積極落實(shí)新 時期的會計準(zhǔn)則，對會計信息的處 理方式進(jìn)行調(diào)整，為管理會計的建 設(shè)奠定基礎(chǔ)。第三，加強(qiáng)單位內(nèi)部 人員的培養(yǎng)，從管理層到財務(wù)部門 人員，建立系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，提升 工作人員管理會計的認(rèn)識儲備以及 其參與具體工作的能力。第四，做 好培訓(xùn)、宣傳，組織職工尤其是專 業(yè)的會計人員學(xué)習(xí)管理會計理論和 實(shí)操，將管理會計理念滲透到單位 日常工作之中。第五，完善規(guī)章制 度，根據(jù)理論指導(dǎo)，結(jié)合管理會計 建設(shè)需要對各個部門的規(guī)章制度做 出調(diào)整和優(yōu)化，對相關(guān)人員的行為 進(jìn)行約束和指導(dǎo)，保證管理會計的 有效落實(shí)。第六，加強(qiáng)理論研究， 根據(jù)我國的國情以及當(dāng)前公共服務(wù) 的發(fā)展建立特色化的管理會計理論 體系，促進(jìn)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用。
（二）完善內(nèi)部管理機(jī)制，加 強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
內(nèi)部控制對行政事業(yè)單位的發(fā) 展非常重要，它可以防范很多風(fēng)險， 可以間接地節(jié)約成本費(fèi)用，也能夠 內(nèi)部的協(xié)調(diào)，并推動管理會計的建 設(shè)。目前，行政事業(yè)單位由于內(nèi)控 能力不足影響了管理會計的建設(shè)， 因此，單位應(yīng)根據(jù)財政部發(fā)布的相 關(guān)指導(dǎo)意見，把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)，積極 推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。
行政事業(yè)單位應(yīng)在主要負(fù)責(zé)人 的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立適合本單位實(shí) 際情況的內(nèi)部控制體系，并通過內(nèi) 部監(jiān)督對體系的全面性、重要性、 制衡性、適應(yīng)性和有效性進(jìn)行評價， 及時發(fā)現(xiàn)其中影響管理會計建設(shè)的 問題，進(jìn)而做出整改、健全、完善。 行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性 質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)，按照決 策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制 衡的要求，科學(xué)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)，形 成分工明確、權(quán)責(zé)清晰的管理機(jī)制， 進(jìn)而支持管理會計的有效建設(shè)。行 政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)決算報告和財務(wù) 報告形成更加完善的報告體系，積 極推進(jìn)信息公開，強(qiáng)化內(nèi)部控制的 同時，提高管理會計建設(shè)效果。行 政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，針對 管理會計建設(shè)中出現(xiàn)的突出問題、 管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)等進(jìn)行整改， 并利用內(nèi)部控制體系推動相關(guān)措施 的落實(shí)。
（三）重視人才培養(yǎng)，加強(qiáng)管 理會計隊伍建設(shè)
當(dāng)前，國家在《會計行業(yè)人才 發(fā)展規(guī)劃（2021-2025）》中明確 提出要"建成一支結(jié)構(gòu)合理、專業(yè) 扎實(shí)、富于創(chuàng)新、具有社會責(zé)任感 的高素質(zhì)會計人才隊伍"。基于此, 行政事業(yè)單位在管理會計建設(shè)中， 應(yīng)積極落實(shí)國家的發(fā)展規(guī)劃，采取 多種措施加強(qiáng)對會計人才的培養(yǎng)， 促使其適應(yīng)單位對管理會計提出的 要求，促進(jìn)管理會計發(fā)展與單位自 身發(fā)展深度融合。
首先，加強(qiáng)會計人員招聘，對 應(yīng)聘者提出具體要求。例如要求應(yīng) 聘者應(yīng)精通國家財稅法律法規(guī)，會 計準(zhǔn)則以及相關(guān)的財務(wù)、稅務(wù)、審 計法規(guī)、政策；具備優(yōu)秀的職業(yè)判 斷能力和豐富的財會項目分析處理 經(jīng)驗；具有全面的財務(wù)專業(yè)知識、 賬務(wù)處理、成本核算及財務(wù)管理經(jīng) 驗；具備優(yōu)秀的溝通協(xié)調(diào)能力、判 斷決策能力、計劃執(zhí)行能力，沉穩(wěn) 大方，責(zé)任心強(qiáng)，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鹊龋?這些條件能夠有效吸引優(yōu)秀人才， 為管理會計隊伍建設(shè)奠定基礎(chǔ)。其 次，加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)。行政事業(yè) 單位應(yīng)加強(qiáng)對采取面授和網(wǎng)絡(luò)授課
的方式開展培訓(xùn)課程，課程內(nèi)容應(yīng) 涵蓋國家政策法規(guī)和管理會計職業(yè) 道德基本規(guī)范、管理會計概論，戰(zhàn) 略管理、風(fēng)險管理、營運(yùn)管理、績 效管理、稅務(wù)籌劃、管理會計信息 化等內(nèi)容，邀請專家學(xué)者以及有經(jīng) 驗的管理人員進(jìn)行授課，以提升會 計人員的專業(yè)素養(yǎng)。最后，加強(qiáng)激 勵管理。行政事業(yè)單位應(yīng)不斷完善 激勵機(jī)制，采取物質(zhì)激勵、精神激 勵等方法作為激發(fā)傳統(tǒng)會計人員轉(zhuǎn) 型的動力，為管理會計搭建提升與 發(fā)展的空間，并利用人才的力量實(shí) 現(xiàn)單位管理會計的建設(shè)。
（四）完善績效評價，推動管 理會計建設(shè)
根據(jù)管理會計建設(shè)要求，行 政事業(yè)單位應(yīng)不斷完善績效評價機(jī) 制，形成更加可靠可信的管理會計
在績效管理中，行政事業(yè)單位 首先要加強(qiáng)預(yù)算績效管理，明確預(yù) 算管理的目的，根據(jù)績效理念進(jìn)行 預(yù)算管理，把績效評價、績效跟蹤 以及反饋結(jié)果等落實(shí)在考核和執(zhí)行 過程中；重視預(yù)算產(chǎn)出管理，使財 政資金實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。其次，對內(nèi) 部控制過程及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)評價。 行政事業(yè)單位可以從業(yè)務(wù)層面和單 位層面進(jìn)行考慮，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特 點(diǎn)制定細(xì)致可行的績效評價標(biāo)準(zhǔn)； 同時，從內(nèi)控制度的完善程度、權(quán) 力運(yùn)行以及職責(zé)分離等方面制定評 價指標(biāo)，對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。此 外，行政事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)社會發(fā) 展的需求和單位發(fā)展的實(shí)際情況， 設(shè)立績效考核指標(biāo)，進(jìn)一步體現(xiàn)管 理會計的實(shí)施效果，提高管理會計 值，通過單位的內(nèi)部控制運(yùn)行提高 管理會計建設(shè)水平。
總之，在行政事業(yè)單位深化改 革的新時代，加強(qiáng)管理會計建設(shè)是 推動改革的重要舉措。通過本文分 析，行政事業(yè)單位可以通過加強(qiáng)理 論指導(dǎo)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、培養(yǎng)管理 會計人才、完善績效評價機(jī)制等措 施實(shí)現(xiàn)管理會計的建設(shè)。當(dāng)然，在 實(shí)踐中，行政事業(yè)單位還應(yīng)不斷研 究、探索，結(jié)合實(shí)踐推動管理會計 整體框架以及操作細(xì)節(jié)的建設(shè)，并 發(fā)揮管理會計應(yīng)有作用，推動單位 高效持續(xù)發(fā)展。
作者單位天津市西青區(qū)衛(wèi)生 健康綜合服務(wù)中心