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(3)沖刺復習階段。這個階段是前兩個階段學習的總結和查漏補缺階段，需要2周左 右的時間。
這個階段有兩個重要任務：一是進一步掌握知識點、糾正偏差、查漏補缺，從知識上 不斷完善提高；二是通過做模擬題熟悉考試形式、做題節(jié)奏，尤其是在實施無紙化考試的 情況下，大家一定要提前熟悉機考答題模式，找到適合自己的答題技巧和査閱資料的方 法，甚至需要通過全真模擬來進行考試預演，以培養(yǎng)考場感覺。
學習方式上，建議大家利用正保會計網校的沖刺串講輔導課程來進行學習，跟著老師 的思路再溫習一遍重要知識點。此時，考試中心的模擬試題和機考系統(tǒng)已經開通，利用模 擬題進行全真模擬演練，同時熟悉機考環(huán)境，非常必要。
學習計劃的擬定固然重要，執(zhí)行卻更加關鍵。有了計劃但沒有很好地執(zhí)行與沒有計劃 是一樣的。所以，建議大家將上述學習目標進行分解，形成自己每周甚至每天的小目標, 時刻督促自己完成，然后每周或每月總結，從而更有力地保證整個計劃的嚴格執(zhí)行。
甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業(yè)。
近年來，由于內部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經營業(yè)績持續(xù)下滑。為實現提質增效目
標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管理，優(yōu)化業(yè)績評價體系。有關全面預算管理
的資料如下：
(1)在預算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算指標并
要求嚴格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算編制流程，各預算單位主要
預算指標經上下溝通后形成。
(2)在預算審批程序上，2016年12月，甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017
年度全面預算草案；2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預算
草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會以正式文件形式向各預算
單位下達執(zhí)行。
假定不考慮其他因素。
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高級會計實務經典案例分析
要求：
(1)根據材料中的第(1)項，指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方
式類型。
(2)根據資料中的第(2)項，指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰
當，說明理由。
參考答案
(1)甲公司2016年之前的預算編制方式是權威式預算。
甲公司2016年采取的預算編制方式是混合式預算。
解析』本題考核“全面預算的編制方式”知識點。權威式預算是自上而下編制，預算
由企業(yè)的最高管理層決定，較低層級只是接照預算原則執(zhí)行預算?；旌鲜筋A算是上下結合
的方式。
(2)不恰當。
理由：各層級預算執(zhí)行機構結合本單位的實際情況編制年度預算草案，預算管理委員
會辦公室對各預算執(zhí)行單位上報的預算草案進行審查和平衡，然后報預算管理委員會審
議。預算管理委員會召開專門會議審議全面預算方案，形成全面預算草案，提交董事會，
董事會審議通過后，報經股東大會最終審議批準，然后以正式文件形式下達執(zhí)行。
解析』本題考核“全面預算的編制流程”知識點。本題考核流程中“審議批準”的相關
內容，其中全面預算草案經董事會審議通過后，應報經股東(大)會最終審議批準，而不能
直接以文件形式下達執(zhí)行。
應試技巧
本知識點的考核主要是通過案例資料的描述判斷企業(yè)采用的預算編制方法，并進一步
判斷編制流程是否合理，所以對于本知識點的掌握須重點理解各種編制方式和流程。
『案例背景與要求」
飛騰公司系一家以網絡游戲為發(fā)展起點，集研發(fā)、運營、銷售為一體的綜合性互動娛
樂企業(yè)。面對變幻莫測的市場需求，飛騰公司始終堅持“一切以玩家為中心”的宗旨，不斷
為玩家提供高品質的游戲產品。隨著國內游戲市場日趨成熟，競爭過于激烈，2021年1月
飛騰公司召開了高層會議。發(fā)展戰(zhàn)略委員會主任對此發(fā)表了意見，他建議公司應該將目光
轉向海外，即將現有的網游產品推向鄰國市場。
2021年年初，飛騰公司對2020年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析。
(1)飛騰公司2020年預算分析情況如下表所示：
單位：億元
|
項目 |
2019年 度實際數 |
2020年預算目標 |
2020年預計實際可完成值 |
||
|
金額或比率 |
較上年實際增減 |
金額或比率 |
較上年實際增減 |
||
|
營業(yè)收人 |
800 |
860 |
7.5% |
880 |
10% |
|
利潤總額 |
80 |
85 |
6.25% |
86 |
7.5% |
|
營業(yè)利潤率 |
10.00% |
9.88% |
|
9.77% |
|
|
項目 |
2020年 年初實際數 |
2020年末預算數 |
2020年末預計數 |
||
|
金額或比率 |
較年初增減 |
金額或比率 |
較年初增減 |
||
|
資產總額 |
3.000 |
3400 |
13.33% |
3.600 |
20.00% |
|
負債總額 |
1800 |
2350 |
30.56% |
2550 |
41.678 |
|
寄產負債率 |
60.00% |
69.12% |
|
70.83% |
|
(2)項目A 部主要包含了X、Y 兩項業(yè)務，這兩項業(yè)務2020年的營業(yè)收入預算執(zhí)行情
況如下表所示：
單位：化元
|
業(yè)務(產品) 類型 |
境內業(yè)務 |
境外業(yè)務 |
合計 |
|||
|
預算金額 |
實際金額 |
預算金額 |
實際金額 |
預算金額 |
實際金額 |
|
|
X業(yè)務 |
102 |
94.8 |
60 |
61.2 |
162 |
156 |
|
Y業(yè)務 |
54 |
62.4 |
24 |
19.2 |
78 |
81.6 |
|
合計 |
156 |
157.2 |
84 |
80.4 |
240 |
237.6 |
(3)財務部主任就2020年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，并選取行業(yè)內的標桿企業(yè)
w 公司作為對標對象，從營業(yè)收人、營業(yè)成本和凈利潤三個方面進行了對標分析，相關數
據見下表：
單位：化元
|
企業(yè)名稱 |
營業(yè)收入 |
營業(yè)成本 |
凈利潤 |
|
飛騰公司 |
280 |
180 |
100 |
|
W公司 |
320 |
160 |
160 |
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據發(fā)展戰(zhàn)略委員會主任的建議，指出飛騰公司應該采取的總體戰(zhàn)略類型，并說
明理由。
(2)根據資料(1),指出飛騰公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，
并指出改進建議。
(3)根據資料(2),采用多維分析法，以區(qū)域和產品兩個維度相結合的方式，分析指
出飛騰公司項目A 部2020年度營業(yè)收入預算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法
的主要優(yōu)點。
(4)根據資料(3),針對飛騰公司存在的問題，提出相應的改進措施。
(5)簡述企業(yè)全面預算執(zhí)行中可能存在的主要風險。
『參考答案』
(1)根據發(fā)展戰(zhàn)略委員會主任的建議，飛騰公司應該采取市場開發(fā)戰(zhàn)略。
理由：市場開發(fā)戰(zhàn)略是將現有產品或服務打入新市場的戰(zhàn)略，將現有的網游產品推向
鄰國市場，屬于市場開發(fā)戰(zhàn)略。
(2)飛騰公司存在的主要問題：
經營成果方面：收入增長快于利潤增長，增收不增利[或：營業(yè)利潤率下降]。
財務狀況方面：資產、負債規(guī)模快速增長，財務風險加大[或：資產負債率提高]。
改進建議：降本增效，提高盈利能力；控制資產負債率，防范財務風險。
(3)主要問題：境內X 業(yè)務及境外Y 業(yè)務未完成年度預算目標。
主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度、多個側面觀察相關數據，從而更深入地了解數據
中的信息與內涵。
(4)飛騰公司的營業(yè)收入低于W 公司，營業(yè)成本高于W 公司，最終導致凈利潤較低。
改進措施：飛騰公司應該擴大市場，增強宣傳力度，提高銷售收入。在提高銷售收入
的同時還應該降低營業(yè)成本，以提高凈利潤。
(5)①全面預算下達不力或非正式下達，可能導致預算執(zhí)行或考核無據可查。
②預算指標分解不夠詳細、具體，可能導致企業(yè)的某些崗位和環(huán)節(jié)缺乏預算執(zhí)行和控
制依據；預算指標分解與業(yè)績考核體系不匹配，可能導致預算執(zhí)行不力；預算責任體系缺
失或不健全，可能導致預算責任無法落實，預算缺乏強制性與嚴肅性；預算責任與執(zhí)行單
位或個人的控制能力不匹配，可能導致預算目標難以實現。
③ 塊乏嚴格的預算執(zhí)行授權審批制度，可能導致預算執(zhí)行隨意；預算審批權限及程序
混亂，可能導致越權審批、重復審批，降低預算執(zhí)行效率和嚴肅性；預算執(zhí)行過程中缺乏
有效監(jiān)控，可能導致預算執(zhí)行不力，預算目標難以實現；缺乏健全有效的預算反饋和報告
體系，可能導致預算執(zhí)行情況不能及時反饋和溝通，預算差異得不到及時分析，預算監(jiān)控
難以發(fā)揮作用。
④ 預算分析不正確、不科學、不及時，可能削弱預算執(zhí)行控制的效果，或可能導致預
算考核不客觀、不公平；對預算差異原因的解決措施不得力，可能導致預算分析形同
虛設。
⑤ 預算調整依據不充分、方案不合理、審批程序不嚴格，可能導致預算調整隨意、頻
繁，預算失去嚴肅性和“硬約束”。
