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 湖南省電化教育館 余艷君

引言

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府會(huì)計(jì)制度改革的深入推進(jìn)，財(cái)務(wù)管理精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化程度不斷提高，行政事業(yè)單位參與社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的要素越來越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來越來越頻繁，往來款項(xiàng)管理和會(huì)計(jì)核算面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時(shí)，行政事業(yè)單位會(huì)產(chǎn)生一些臨時(shí)性待結(jié)算業(yè)務(wù)，反映單位資產(chǎn)和負(fù)債情況，影響會(huì)計(jì)成果，需予以高度重視。工作中，財(cái)務(wù)人員要全面審視和梳理往來款項(xiàng)管理方式，轉(zhuǎn)變思路，探求往來款項(xiàng)產(chǎn)生的原因、及時(shí)進(jìn)行往來清理，推動(dòng)往來款項(xiàng)清理工作常態(tài)化、規(guī)范化、制度化。

一、認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)清理的意義

行政事業(yè)單位往來款項(xiàng)是指行政事業(yè)單位在日常活動(dòng)過程中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算的款項(xiàng)。核算科目一般包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。
往來款項(xiàng)清理是政府會(huì)計(jì)制度改革的具體要求，是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、保障國有資產(chǎn)安全的重要舉措，對(duì)單位事業(yè)發(fā)展具有重要的意義。其表現(xiàn)為：一是要及時(shí)清理往來，真實(shí)反映單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系。二要及時(shí)清理往來，簡化會(huì)計(jì)核算，為報(bào)表編制和財(cái)務(wù)分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。三要及時(shí)清理往來，有利于往來款項(xiàng)結(jié)算，加快預(yù)算執(zhí)行。四要及時(shí)清理往來，有利于提高財(cái)政資金使用效率，提高績效管理水平。

二、行政事業(yè)單位往來清理中存在的主要問題

（一）往來款項(xiàng)掛賬時(shí)間長，未及時(shí)清理

往來款項(xiàng)管理是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，單位一般重收入費(fèi)用管理，輕資產(chǎn)負(fù)債清理，沒有形成定期的清理機(jī)制，導(dǎo)致往來款項(xiàng)存在賬齡超長的現(xiàn)象，比如一些職工因公發(fā)生的臨時(shí)性借款和合同到期后應(yīng)收回的押金、質(zhì)量保證金等，當(dāng)時(shí)未及時(shí)報(bào)銷或清理，時(shí)間一長，形成呆賬，長期掛在賬上。

（二）往來款項(xiàng)數(shù)額較大，性質(zhì)復(fù)雜

掛賬容易，銷賬難。應(yīng)收暫付類款項(xiàng)中，其他應(yīng)收款范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜，累計(jì)金額較大。其他應(yīng)收款中主要包括備用金、押金、借款、大病醫(yī)療互助款等。應(yīng)付及暫存款中，其他應(yīng)付款主要表現(xiàn)為未到期合同質(zhì)保金、代收水電費(fèi)、代收的個(gè)人款項(xiàng)、會(huì)務(wù)費(fèi)等。掛賬時(shí)，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣性地按照業(yè)務(wù)內(nèi)容掛其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款，日積月累往來款項(xiàng)內(nèi)容越來越多，資金數(shù)額越來越大，給清理工作增加了難度。

（三）科目核算不規(guī)范，多頭掛賬

登記往來賬時(shí)，與財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和做賬習(xí)慣有很大的關(guān)系。有的用單位名稱登記往來明細(xì)賬，有的用單位法人代表登記往來明細(xì)賬，造成同一往來款項(xiàng)，多頭掛賬的情況。還有的記賬之前未查詢?cè)瓉淼臅?huì)計(jì)科目，隨意增設(shè)，或者未沖銷之前的往來款項(xiàng)，造成明細(xì)科目重復(fù)。財(cái)務(wù)人員的頻繁更換，對(duì)往來賬款掛賬時(shí)間和內(nèi)容不熟悉，也易造成記賬科目不規(guī)范。

（四）基建工程款未及時(shí)辦理結(jié)算，虛增資產(chǎn)負(fù)債

2019年1月1日實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，基建會(huì)計(jì)核算不再單獨(dú)設(shè)置賬套，而是并入大賬統(tǒng)一核算和管理?；üこ探ㄔO(shè)周期長，資金量大，辦理竣工結(jié)算前一般登記在建工程和預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等往來科目下，納入行政賬一并核算。因單位領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員變更等原因，單位與工程承包方難以有效銜接、款項(xiàng)未逐筆核銷、報(bào)賬手續(xù)不完善等原因，造成基建工程未按時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算和竣工決算，長期掛在賬上，虛增資產(chǎn)負(fù)債，難以真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況。

三、往來款項(xiàng)清理工作步驟

（一）制定方案，成立清查小組

為保障往來清理工作有序、高效推進(jìn)，需制定往來款項(xiàng)清理工作方案，由單位負(fù)責(zé)人牽頭，成立以財(cái)務(wù)科為主、辦公室、紀(jì)檢監(jiān)察、相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與的往來款項(xiàng)清查小組，明確分工，責(zé)任到人。財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定切實(shí)可行的清理方案，方案內(nèi)容包括往來款項(xiàng)清理的具體范圍、時(shí)間、內(nèi)容、注意事項(xiàng)等。方案要將往來清理工作細(xì)化到每個(gè)階段，從宣傳發(fā)動(dòng)到清理核實(shí)，到審核匯總再到總結(jié)，按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)開展工作，將往來清理工作做實(shí)做細(xì)。

（二）分門別類，逐項(xiàng)分析清理

根據(jù)往來款項(xiàng)清理基準(zhǔn)日，從賬務(wù)處理系統(tǒng)中查詢往來明細(xì)賬當(dāng)前余額，對(duì)各類債權(quán)債務(wù)，按照不同的會(huì)計(jì)科目，制定完整、系統(tǒng)的清理表格。然后按年度和往來單位分別導(dǎo)出往來明細(xì)賬，逐項(xiàng)查明往來款項(xiàng)發(fā)生時(shí)間、發(fā)生原因、款項(xiàng)經(jīng)辦人、審批人。清理人員要認(rèn)真審核往來款項(xiàng)中每-個(gè)要素，綜合分析，如有必要還需查閱原始憑證，情況核實(shí)后，登記在往來款項(xiàng)清理表中。

（三）核實(shí)情況，提出處理建議

對(duì)往來款項(xiàng)清理中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)依據(jù)相關(guān)規(guī)定，提出分類處理意見。
1.對(duì)于單位職工個(gè)人欠款,要求當(dāng)事人限期歸還。
2.對(duì)于收支掛往來賬的，應(yīng)核實(shí)后確認(rèn)收入、支出，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.對(duì)歷史遺留的屬于應(yīng)上繳財(cái)政的非稅收入款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)上繳國庫或財(cái)政專戶。
4.對(duì)屬于單位自有資金賬戶上的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，應(yīng)作出書面說明，經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)后，再將資金直接繳入國庫。
5.對(duì)單位的質(zhì)量保證金等賬款，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時(shí)清欠。
6.基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的往來款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照合同約定，及時(shí)辦理結(jié)算。在編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)完成各項(xiàng)往來款項(xiàng)的結(jié)報(bào)和賬務(wù)處理。
7.屬于會(huì)計(jì)核算技術(shù)性錯(cuò)誤的，要查明原因，及時(shí)更正。
8.因時(shí)間久遠(yuǎn)，無法查核，已形成呆賬、壞賬的往來款項(xiàng)核銷，應(yīng)按照《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》（財(cái)資〔2016〕1號(hào)）和《湖南省省級(jí)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法》（湘財(cái)資產(chǎn)〔2017〕17號(hào)）等有關(guān)規(guī)定辦理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項(xiàng)，在備查簿中保留登記。

（四）聘請(qǐng)第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)參與往來款項(xiàng)清理工作

在《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》中，對(duì)資產(chǎn)損失有如下規(guī)定：第二十九條第（五）款：逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，具有依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，在扣除應(yīng)付該債務(wù)人的各種款項(xiàng)和有關(guān)責(zé)任人員的賠償后的余額，認(rèn)定為損失；第（七）款：逾期3年以上、單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由單位作出專項(xiàng)說明，根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明認(rèn)定損失。根據(jù)這些規(guī)定，單位可以聘請(qǐng)第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，參與往來款項(xiàng)的清理工作，甚至對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，出具往來款項(xiàng)清理專項(xiàng)報(bào)告，為進(jìn)一步的清理工作提供參考依據(jù)。

（五）進(jìn)行賬務(wù)處理

經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟?，根?jù)清理意見和往來清理專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，可進(jìn)行賬務(wù)處理工作。比較常用的會(huì)計(jì)分錄如下：
1.逾期三年或以上的應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的金額：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貨：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款等
2.應(yīng)收款項(xiàng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：
借：以前年度盈余調(diào)整
貨：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
應(yīng)付款項(xiàng)作相反處理。
4.加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立往來款項(xiàng)管理長效機(jī)制
往來款項(xiàng)管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，單位以開展往來款項(xiàng)專項(xiàng)清理工作為契機(jī)，針對(duì)清理過程中發(fā)現(xiàn)的問題，著力加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，包括收支管理、資產(chǎn)管理、采購管理、合同管理、現(xiàn)金管理、備用金管理制度等。要建立往來款項(xiàng)清理制度，每年至少開展一次集中清理，防止長期往來款項(xiàng)的形成，形成以制度管人、管事的工作機(jī)制，增強(qiáng)往來款管理責(zé)任意識(shí)，推動(dòng)形成從源頭上防止往來款項(xiàng)掛賬的長效機(jī)制。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提升往來管理效率
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，單位往來款管理工作融合了信息化技術(shù)，逐步形成功能較完善的往來款管理系統(tǒng)。往來款管理系統(tǒng)，能及時(shí)反映單位債權(quán)債務(wù)分布情況，還可監(jiān)督款項(xiàng)是否收回，減少壞賬損失的發(fā)生。通過往來款項(xiàng)管理系統(tǒng)對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行綜合管理，可以追蹤每一筆往來業(yè)務(wù)的發(fā)生、結(jié)算等詳細(xì)情況，及時(shí)、準(zhǔn)確地提供各種往來款項(xiàng)的資料及分析報(bào)表,提高資金的使用效率。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)
優(yōu)秀的財(cái)務(wù)隊(duì)伍是單位穩(wěn)步發(fā)展，不斷前進(jìn)的重要助力者。行政事業(yè)單位應(yīng)按照人盡其才、人崗相適的原則選配人員，逐步優(yōu)化性別、年齡、學(xué)歷和職稱結(jié)構(gòu)，保證財(cái)務(wù)隊(duì)伍的相對(duì)穩(wěn)定。財(cái)務(wù)人員要自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，樹立法制觀念，掌握過硬的專業(yè)技能，擁有自主學(xué)習(xí)的能力和良好的溝通能力，不斷增強(qiáng)自身綜合素質(zhì)，更好的為單位經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)。在日常財(cái)務(wù)管理過程中，要進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員對(duì)往來款項(xiàng)管理的認(rèn)識(shí)程度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，通過定期查賬、對(duì)賬，根據(jù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)催繳賬款等方式加強(qiáng)對(duì)往來款項(xiàng)的清理力度，同時(shí)建立定期銷賬、及時(shí)催繳賬款的工作機(jī)制。

（四）落實(shí)公務(wù)卡結(jié)算制度，減少現(xiàn)金支出
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)公務(wù)卡結(jié)算制度，單位發(fā)生的差旅費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)及日常辦公用品購置等經(jīng)費(fèi)支出，除實(shí)行財(cái)政支付或銀行轉(zhuǎn)賬外，應(yīng)按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金支出，減少備用金借用、避免或減少往來款項(xiàng)的形成。

（五）自覺接受外部監(jiān)督，及時(shí)整改
行政事業(yè)單位要自覺接受財(cái)政、監(jiān)察、審計(jì)等部門的監(jiān)督檢查，對(duì)往來款項(xiàng)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)整改、糾正。