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 為了更好服務(wù)于政府會計制度改革，幫助廣大行政事業(yè)單位財會人員準確理解和掌握政府會計準則制度解釋第1號至第5號的重點及難點內(nèi)容，做到融會貫通，上海市財政局組織各區(qū)財政部門、政府會計學(xué)習(xí)小組及相關(guān)單位編寫了《政府會計準則制度解釋實務(wù)》系列，通過提出問題、回答問題、編寫實務(wù)等形式幫助財會人員理解和快速查閱學(xué)習(xí)。

一、【問題】

單位通過第三方支付平臺賬戶結(jié)算應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

二、【解答】

根據(jù)《政府會計準則制度解釋第1號》“八、關(guān)于第三方支付平臺賬戶資金的會計科目適用問題”的規(guī)定，單位通過支付寶、微信等方式取得相關(guān)收入的，對于尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付寶、微信收付款等第三方支付平臺賬戶的余額，應(yīng)當(dāng)通過“其他貨幣資金”科目核算。

三、【應(yīng)用實務(wù)】

（一）實務(wù)材料

甲事業(yè)單位在物業(yè)部門開通了支付寶、微信結(jié)算方式，2021年8月分別與支付寶、微信平臺簽訂協(xié)議，自8月15日起可通過支付寶、微信收取相關(guān)收入，協(xié)議約定收款次日平臺將前日款項全額劃轉(zhuǎn)至甲單位在工商銀行開設(shè)的實有資金賬戶。8月15日，物業(yè)部門當(dāng)天實現(xiàn)收入1000元，其中：支付寶收款800元、微信收款200元。8月16日，以上款項均轉(zhuǎn)入單位銀行存款賬戶。為簡化處理，本材料不考慮增值稅因素。

（二）實務(wù)分析

根據(jù)《政府會計準則制度解釋第1號》相關(guān)科目規(guī)定，甲單位取得相關(guān)收入時，財務(wù)會計應(yīng)借記“其他貨幣資金”科目，貸記相關(guān)收入科目；預(yù)算會計應(yīng)借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記相關(guān)預(yù)算收入科目。

（三）賬務(wù)處理

甲事業(yè)單位通過第三方支付平臺收款的賬務(wù)處理如下（單位：元）：

1. 2021年8月15日，取得收入時：

財務(wù)會計：

借：其他貨幣資金——支付寶 800

——微信 200

貸：事業(yè)收入 1000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 1000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 1000

2. 2021年8月16日，實有資金賬戶收款時：

財務(wù)會計：

借：銀行存款——工商銀行 1000

貸：其他貨幣資金——支付寶 800

——微信 200

預(yù)算會計：不做賬務(wù)處理

一、【問題】

單位在建工程按照估計價值轉(zhuǎn)固應(yīng)當(dāng)如何進行賬務(wù)處理？

二、【解答】

根據(jù)《政府會計準則制度解釋第4號》（以下簡稱《解釋4號》）的規(guī)定，單位已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工財務(wù)決算再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。

（一）估計價值的確定：估計價值，是指在辦理竣工財務(wù)決算前，單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本，包括項目建設(shè)資金安排的各項支出，以及應(yīng)付未付的工程價款、職工薪酬等。估計價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細科目的賬面余額確定。

（二）按實際成本調(diào)整暫估價值的會計處理：單位辦理竣工財務(wù)決算后，按實際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價值時，應(yīng)當(dāng)將實際成本與暫估價值的差額計入凈資產(chǎn)，借記或貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。

    單位應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊（根據(jù)政府會計準則制度規(guī)定無需計提折舊的除外），實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。單位按實際成本調(diào)整暫估價值后，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值（實際成本減去已計提折舊后的金額）作為應(yīng)計提折舊額，在規(guī)定的折舊年限扣除已計提折舊年限的剩余年限內(nèi)計提折舊。     

三、【應(yīng)用實務(wù)】

（一）實務(wù)材料

    A事業(yè)單位作為項目法人，2020年1月開工自行建造一棟辦公樓，經(jīng)過1年半建設(shè)，于2021年7月完成竣工驗收手續(xù)并交付使用，但尚未辦理竣工財務(wù)決算。2022年1月，辦理完成工程竣工財務(wù)決算手續(xù)。項目建設(shè)期內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)如下（為簡化處理，本案例不考慮稅費等其他因素；本案例實行財政授權(quán)支付）。

1.支付工程項目款。2020年1月開工建設(shè)至2021年7月工程完工交付使用期間，A事業(yè)單位共支付該辦公樓項目成本600萬元，其中350萬元是工程建設(shè)款，200萬元是設(shè)備投資款，30萬元是設(shè)計費，20萬元是監(jiān)理費。

2.辦公樓交付使用。2021年7月，工程完工交付使用，但尚未辦理竣工財務(wù)決算。A事業(yè)單位根據(jù)《<政府會計準則第3號--固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》及單位財務(wù)核算管理辦法相關(guān)規(guī)定，確定該辦公樓的折舊年限為50年。

3.辦公樓辦理竣工決算。2022年1月，A事業(yè)單位完成竣工財務(wù)決算手續(xù)，工程最終決算審定價為629.7萬元。

（二）實務(wù)分析

根據(jù)規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬。辦公樓應(yīng)于2021年7月完成竣工驗收手續(xù)并交付使用時登記入賬，并按月計提折舊。根據(jù)《解釋4號》規(guī)定，入賬成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細科目的賬面余額確定。

2022年1月，A事業(yè)單位完成竣工財務(wù)決算手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)將實際成本與暫估價值的差額29.7萬（629.7萬-600萬）計入凈資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；同時，借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記“累計盈余”科目。實際成本調(diào)整完成后，A事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值在剩余可使用年限內(nèi)按月計提折舊。

（三）賬務(wù)處理

A事業(yè)單位的賬務(wù)處理見下表（單位：萬元）：

一、【問題】

單位無償調(diào)入固定資產(chǎn)，如果在調(diào)出方的賬面價值為零的，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

二、【解答】

根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。

《政府會計準則制度解釋第1號》進一步明確，按照相關(guān)政府會計準則規(guī)定，單位（調(diào)入方）接受其他政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方的賬面價值加上相關(guān)稅費確定。但是，無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零（即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的，單位（調(diào)入方）應(yīng)當(dāng)將調(diào)入過程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費計入當(dāng)期費用，不計入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。

無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零的，單位（調(diào)入方）在進行財務(wù)會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方已經(jīng)計提的折舊或攤銷金額（與資產(chǎn)賬面余額相等），貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目；按照支付的相關(guān)稅費，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時，在預(yù)算會計中按照支付的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

三、【應(yīng)用實務(wù)】

（一）實務(wù)材料

甲事業(yè)單位（調(diào)出方）向乙事業(yè)單位（調(diào)入方）無償調(diào)撥臺式電腦五臺，甲單位賬面情況為“固定資產(chǎn)”15000元，“固定資產(chǎn)累計折舊”15000元。調(diào)撥過程中發(fā)生運輸費用100元，由乙單位承擔(dān)。

為簡化處理，本案例不考慮增值稅因素。假設(shè)乙單位使用實有資金賬戶支付費用。

（二）實務(wù)分析

 本例中，因甲單位賬面價值為零（已提足折舊），故乙單位應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的賬面余額15000元，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，同時，乙單位支付的運輸費應(yīng)直接計入當(dāng)期費用。

（三）賬務(wù)處理

    甲、乙單位的賬務(wù)處理見下表（單位：元）：

一、【問題】

單位無償調(diào)入固定資產(chǎn)，如果在調(diào)出方的賬面余額為名義金額記賬的，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？

二、【解答】

根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。

《政府會計準則制度解釋第1號》進一步明確，按照相關(guān)政府會計準則規(guī)定，單位（調(diào)入方）接受其他政府會計主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方的賬面價值加上相關(guān)稅費確定。但是，無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零（即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的，單位（調(diào)入方）應(yīng)當(dāng)將調(diào)入過程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費計入當(dāng)期費用，不計入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。

無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額為名義金額的，單位（調(diào)入方）在進行財務(wù)會計處理時，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；按照支付的相關(guān)稅費，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時，在預(yù)算會計中按照支付的相關(guān)稅費，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

三、【應(yīng)用實務(wù)】

   （一）實務(wù)材料

A事業(yè)單位接受無償調(diào)入的一項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)在調(diào)出方B事業(yè)單位的賬面余額為名義金額1元，A事業(yè)單位承擔(dān)調(diào)入過程中的運輸費用1000元。

為簡化處理，本案例不考慮增值稅因素。假設(shè)A事業(yè)單位使用實有資金賬戶支付費用。   

 （二）實務(wù)分析

 本例中，因固定資產(chǎn)在B事業(yè)單位的賬面余額為1元，故A事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按名義金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，同時，A事業(yè)單位支付的運輸費應(yīng)直接計入當(dāng)期費用。

（三）賬務(wù)處理

    A、B單位的賬務(wù)處理見下表（單位：元）：