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■ 本報(bào)記者 韓福恒
十九大報(bào)告提出，要培育具有全球 競爭力的世界一流企業(yè) 。為此，國務(wù)院 國資委(以下簡稱國資委)推出了“對標(biāo) 世界一流管理提升活動”，于 2021 年 2 月 成立由國資委領(lǐng)導(dǎo)、北京國家會計(jì)學(xué)院 和 8 家中央企業(yè)參與的《對標(biāo)世界一流企 業(yè)財(cái)務(wù)管控體系建設(shè)與評價(jià)》課題組，對 中央企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級與世界一流財(cái)務(wù) 管控體系建設(shè)開展系統(tǒng)性研究，為國資 委今年印發(fā)的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè) 世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》(以 下簡稱《指導(dǎo)意見》)的起草工作做了充 分準(zhǔn)備。
作為課題組的主要成員，北京國家 會計(jì)學(xué)院教研中心副教授王志成在接受 《中國會計(jì)報(bào)》記者采訪時(shí)從對課題報(bào)告 和《指導(dǎo)意見》的梳理歸納解讀出發(fā)，進(jìn) 一步思考和探索如何加快構(gòu)建世界一流 的財(cái)務(wù)管理體系，更好助力企業(yè)做強(qiáng)做 優(yōu)做大。
《指導(dǎo)意見》的主要內(nèi)容
王志成既深諳企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域業(yè) 務(wù)，又參與該領(lǐng)域的重大課題研究和培 訓(xùn)，是我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域最杰出的專 家之一。他介紹，課題組在課題研究的基 礎(chǔ)上，形成了 60萬字的課題報(bào)告，為《指導(dǎo) 意見》的起草工作做了充分準(zhǔn)備。最終出 臺的《指導(dǎo)意見》分為五大部分，提出了 “1455”框架，即圍繞一個(gè)目標(biāo)，推動四個(gè) 變革，強(qiáng)化五項(xiàng)職能，完善五大體系。
圍繞一個(gè)目標(biāo)，即加快構(gòu)建世界一 流財(cái)務(wù)管理體系，雖然業(yè)內(nèi)未對其定義 形成共識，但對于央企世界一流財(cái)務(wù)管 理體系的內(nèi)涵，經(jīng)研究，可以用“三個(gè)更” 和“12字標(biāo)準(zhǔn)”來概括，即更好統(tǒng)籌發(fā)展 和安全，更加注重質(zhì)量和效率，更加突出 “支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價(jià) 值、防控風(fēng)險(xiǎn)”功能作用，以“規(guī)范、精益、 集約、穩(wěn)健、高效、智慧”12字為標(biāo)準(zhǔn)。
推動四個(gè)變革，即推動財(cái)務(wù)管理理 念變革、組織變革、機(jī)制變革、功能手段 變革，系統(tǒng)闡述新時(shí)期中央企業(yè)財(cái)務(wù)管 理工作的底層邏輯，這是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理 轉(zhuǎn)型升級的“思想開關(guān)”和理論基礎(chǔ)。
強(qiáng)化五項(xiàng)職能，以財(cái)務(wù)管理主要對 象“票、賬、表、錢、稅”為維度，強(qiáng)化核算 報(bào)告、資金管理、成本管控、稅務(wù)管理、資 本運(yùn)作五項(xiàng)職能，這是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn) 型升級的抓手和切口。
完善五大體系，即全面預(yù)算、合規(guī)風(fēng) 控、財(cái)務(wù)數(shù)字化、財(cái)務(wù)管理能力評價(jià)、財(cái) 務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)體系，這是支撐財(cái)務(wù)管 理職能落地、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體系有效運(yùn) 行的根本保障，也是推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型 升級的主線和重點(diǎn)。
企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型
升級背景與驅(qū)動因素
王志成認(rèn)為，當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升
級背景與驅(qū)動因素主要有四點(diǎn)。
一是經(jīng)驗(yàn)的釋放與迭代 。會計(jì)信息 與企業(yè)資源是企業(yè)財(cái)務(wù)的兩項(xiàng)基本元 素 。 自國資委成立以來，央企在會計(jì)信 息規(guī)范化和企業(yè)資源集約化方面取得了 巨大的成就 。就會計(jì)信息規(guī)范化來講， 央企會計(jì)信息不僅在企業(yè)內(nèi)部管理、決 策與考核過程中的作用顯著提高 。同 時(shí)，在央企監(jiān)管和國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策中 的地位明顯增強(qiáng) 。就企業(yè)資源集約化來 講，央企以資金集中為核心、以預(yù)算管理 為平臺的資源集約化管理取得了顯著成 效，在提高資源配置效率、優(yōu)化資源配置 結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了重要的作用。
但王志成也注意到，會計(jì)信息在外 部監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)部管理、決策與考核中 的地位上升，對會計(jì)信息質(zhì)量也起了反 噬作用 。企業(yè)資源的快速集中使部分企 業(yè)更便于釋放規(guī)模沖動，在一定程度上 對產(chǎn)能的過快增長和杠桿率的過快提高 起到了推波助瀾的作用 。理解了這一 點(diǎn)，就能夠理解為什么在《指導(dǎo)意見》中 規(guī)范核算和強(qiáng)化債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控占有很重 要的位置。
二是理論的啟示與驅(qū)動 。通過梳理 公司金融、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)領(lǐng)域的 相關(guān)理論研究成果，王志成發(fā)現(xiàn)，理論界 的研究主要是實(shí)證研究，規(guī)范性研究較 少 。實(shí)證研究通常是在大樣本的基礎(chǔ)上 探索規(guī)律性認(rèn)識，但對于具體企業(yè)的實(shí)踐 引領(lǐng)作用并不明顯 。 目前，從理論界、專 業(yè)協(xié)會等的規(guī)范性研究成果來看，能夠 取得高度共識的觀點(diǎn)之一就是業(yè)財(cái)融合。
三是技術(shù)的更替與推動 。近年來， 信息技術(shù)快速迭代，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化、數(shù) 字化、智能化呈現(xiàn)不斷加速的趨勢 。高 標(biāo)準(zhǔn)化、高重復(fù)性和低附加值的傳統(tǒng)財(cái) 務(wù)工作，將會持續(xù)集中共享并實(shí)現(xiàn)智能 化 。需要強(qiáng)調(diào)的是，這種從手工到智能 化、自動化的轉(zhuǎn)變，不僅是工作方式的轉(zhuǎn) 變和效率的提升，更是工作內(nèi)容的豐富 化和工作成果的優(yōu)質(zhì)化。
四是政策的轉(zhuǎn)型與要求 。黨的二十 大報(bào)告中提出，要堅(jiān)持以推動高質(zhì)量發(fā) 展為主題，加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系 。 黨的十九大報(bào)告提出，堅(jiān)持質(zhì)量第一、效 益優(yōu)先 。從國資委的監(jiān)管要求來看，其 黨委書記、主任郝鵬在《旗幟》撰文指出 “做強(qiáng)做優(yōu)做大國有資本與做強(qiáng)做優(yōu)做 大國有企業(yè)有機(jī)統(tǒng)一”“當(dāng)前，‘做強(qiáng)’‘做 優(yōu)’更為緊迫”。
八點(diǎn)建議
王志成介紹，2021 年 2 月至 10 月，課 題組分別深入 8 家央企，對企業(yè)的財(cái)務(wù) 管理方法與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了全面 、深入 、系 統(tǒng)、細(xì)致的調(diào)查研究，并與 8 家央企的總 會計(jì)師圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)工作的心得體會和 未來財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型趨勢的研判與思考進(jìn)行了 專題座談交流，力求總結(jié)財(cái)務(wù)管理的央 企模式和中國經(jīng)驗(yàn)。
課題組提出了“一體、兩翼、三保障” 的財(cái)務(wù)管控總體架構(gòu)。“一體”指以戰(zhàn)略 規(guī)劃制定與落地為導(dǎo)向的資源配置，“兩 翼”是以合作與監(jiān)督守住風(fēng)險(xiǎn)管控的底 線、以服務(wù)和賦能追求價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo) ， “三保障”則包括以效率為導(dǎo)向的智慧轉(zhuǎn) 型、面向未來的人才隊(duì)伍建設(shè)和持續(xù)優(yōu) 化導(dǎo)向的管理評價(jià) 。在此基礎(chǔ)上，課題 組報(bào)告圍繞世界一流財(cái)務(wù)管理體系建設(shè) 提出以下主要觀點(diǎn)。
一是基于非上市企業(yè)的財(cái)務(wù)管理雙 目標(biāo)觀 。經(jīng)典的財(cái)務(wù)管理理論以企業(yè)價(jià) 值最大化為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo) 。這一理論 以有效資本市場假設(shè)為前提，以資本市 場為基礎(chǔ) 。但是，大多數(shù)中央企業(yè)并沒 有整體上市，且有效市場假設(shè)并不總是 符合實(shí)際，企業(yè)價(jià)值難以可靠衡量 。因 此，企業(yè)價(jià)值最大化不能直接成為企業(yè) 財(cái)務(wù)工作的引領(lǐng)目標(biāo) 。為此，課題組提 出在中央企業(yè)財(cái)務(wù)管控中，價(jià)值創(chuàng)造和 風(fēng)險(xiǎn)管控應(yīng)該并重。
二是財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造職能的界定與系 統(tǒng)歸納 。財(cái)務(wù)如何參與企業(yè)的價(jià)值創(chuàng) 造？ 課題報(bào)告從財(cái)務(wù)自身效率的提高與 新型業(yè)務(wù)的運(yùn)營、財(cái)務(wù)為業(yè)務(wù)管理提供 信息服務(wù)、財(cái)務(wù)為決策提供信息支持與 備選方案等 3 個(gè)層面提出了建議。
三是財(cái)務(wù)視角企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分類及其管 控方法 。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分類方式的不足是不 同的風(fēng)險(xiǎn)類別與風(fēng)險(xiǎn)管理的手段難以對 應(yīng) 。課題報(bào)告把風(fēng)險(xiǎn)劃分為四個(gè)層次： 與財(cái)務(wù)有關(guān)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、需要建立制度 或?qū)嵤┝鞒虂砉芸氐娘L(fēng)險(xiǎn)、需要設(shè)計(jì)或 實(shí)施交易管控的風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和流動 性風(fēng)險(xiǎn)。
四是獨(dú)立、賦能、牽制導(dǎo)向的業(yè)財(cái)關(guān) 系。從“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)” 出發(fā)，課題報(bào)告強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)的職能定位并 非單向的，而應(yīng)該是雙向的。也就是說 ， 一方面，財(cái)務(wù)要配置資源，支持企業(yè)戰(zhàn)略 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提供信息與備選方案，支持 決策、服務(wù)業(yè)務(wù)；另一方面，財(cái)務(wù)應(yīng)該有 效參與戰(zhàn)略規(guī)劃制定，以財(cái)務(wù)的視角和 方法，平衡發(fā)展機(jī)會與風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)系。
五是戰(zhàn)略導(dǎo)向、考核落地的全面預(yù) 算管理 。未來的預(yù)算管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)“三個(gè) 打通”，即打通預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃的關(guān) 系，打通業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算之間的關(guān) 系，打通預(yù)算管理與績效考核之間的關(guān) 系，用考核手段確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
六是順勢而為、積極擁抱的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn) 型態(tài)度 。在技術(shù)加速進(jìn)步的當(dāng)下，財(cái)務(wù) 應(yīng)該積極擁抱技術(shù)進(jìn)步，并通過技術(shù)對 高標(biāo)準(zhǔn)化、高重復(fù)性和低附加值工作的 替代完成財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級。
七是業(yè)財(cái)融合、面向未來的人才隊(duì)伍 建設(shè)。未來，集團(tuán)化財(cái)務(wù)將會是一個(gè)分層 結(jié)構(gòu)，即業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)以及戰(zhàn)略財(cái) 務(wù) 。不同層級的財(cái)務(wù)人員所需要的能力 結(jié)構(gòu)可能有所不同，但總體上強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)專 業(yè)能力、熟悉理解業(yè)務(wù)的能力、信息技術(shù) 能力、溝通協(xié)調(diào)能力以及誠信能力。
八是持續(xù)優(yōu)化、自我賦能的財(cái)務(wù)管 理評價(jià) 。王志成認(rèn)為，在對企業(yè)財(cái)務(wù)績 效進(jìn)行評價(jià)的同時(shí)，還應(yīng)該開展財(cái)務(wù)管 理評價(jià) 。財(cái)務(wù)管理評價(jià)涉及三個(gè)方面的 問題：用什么指標(biāo)評價(jià)，也就是財(cái)務(wù)管理 評價(jià)指標(biāo)體系問題；如何評價(jià)，也就是財(cái) 務(wù)管理評價(jià)工作機(jī)制的問題；評價(jià)的結(jié) 果如何使用的問題。