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為激勵企業(yè)創(chuàng)新，以及應對當前就業(yè)創(chuàng)業(yè)、有效投資和消費不足等經濟相關問題，國務院總理李克強2022年9月7日主持召開國務院常務會議，并作出了一系列部署。 本次會議部署了以下促進企業(yè)創(chuàng)新的階段性減稅政策（即執(zhí)行期限截止至2022年12月31日），企業(yè)可重點關注： 高新技術企業(yè)——2022年第四季度購置設備的支出，允許當年一次性稅前全額扣除并給予100%加計扣除 為方便對比，我們將此高新技術企業(yè)的階段性政策與現行企業(yè)購置設備的一次性稅前扣除政策匯總于下表以供參考： 綜上，不難看出此次對于高新技術企業(yè)在2022年第四季度購置設備的支出給予的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的力度是相當大的： ?可一次性扣除的購置設備單位金額不設上限 ?首次在購置設備一次性全額扣除的基礎上允許 100%加計扣除 如此大力度的扣除優(yōu)惠無疑旨在激勵高新技術企業(yè)在本年度第四季度加速購置資產、加大投入。而對本年度有盈利的企業(yè)而言，允許100%加計扣除設備支出無疑相當于直接為企業(yè)投入支出對應的企業(yè)所得稅節(jié)稅稅額的現金，對于企業(yè)現金流有相當程度的支持。值得注意的是，就會議目前公布的信息來看，該優(yōu)惠的適用范圍僅限于高新技術企業(yè)。 符合條件的企業(yè)——將現行按75%比例稅前加計扣除研發(fā)費用的，統(tǒng)一提高到100% 根據當前研發(fā)費用稅前加計扣政策，除制造業(yè)企業(yè)5及科技型中小企業(yè)6外，所有企業(yè)7開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，其稅前的加計扣除比例為75%。 根據此次國務院常務會議公布的政策，符合條件的企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用的加計扣除比例將統(tǒng)一提高至100%。 目前為止，雖然針對該100%的加計扣除比例沒有直接公布明確的適用范圍，但根據財稅[2015]119號文，從事煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)的企業(yè)不適用稅前加計扣除政策。 企業(yè)出資科研機構等基礎研究支出——允許稅前全額扣除并加計扣除 在內外資企業(yè)所得稅合并前，原內資企業(yè)所得稅規(guī)定曾經對企業(yè)出資科研機構等基礎研究支出的稅前扣除有過明確規(guī)定，即社會力量對非關聯的非營利性科研機構的新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經費資助，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣8。 然而，在2008年企業(yè)所得稅法頒布后，財政部、國家稅務總局未對此發(fā)布明確規(guī)定，因此對于企業(yè)出資科研機構等基礎研究支出的企業(yè)所得稅扣除問題，在實務中可能各地執(zhí)行口徑會出現不統(tǒng)一的情況。 此外在2022年5月，科學技術部、財政部及國家稅務總局聯合發(fā)布了財稅[2022]17號文，自2022年1月1日起，對在中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)（海淀園）注冊的居民企業(yè)，出資與國家或北京自然科學基金聯合設立開展基礎研究、關鍵核心技術攻關的公益性基金的支出，允許享受研發(fā)費用加計扣除政策。 未知此次國務院常務會議中提出的政策是否意味著財稅[2022]17號文中的政策范圍將進一步擴大。 關于本次階段性稅收優(yōu)惠尚待明確的實施問題 根據國務院常務會議中所公布的上述稅收優(yōu)惠政策信息，由于具體的政策措施尚未出臺，以下實務操作中的問題有待于相關部門進一步予以明確： 高新技術企業(yè)享受允許當年一次性稅前全額扣除并100%加計扣除的購置設備是否包括新購置（含自建、自行開發(fā)）除房屋、建筑物以外的所有固定資產或無形資產？ 由于會議僅披露方向性的政策指示，具體政策細節(jié)仍有待于財稅主管機關進一步發(fā)文明確。從會議所公布的政策信息的字面來看，本次全額并加計扣除政策的適用對象是“設備”，因此應不包括除設備外的其他固定資產，具體的執(zhí)行細則可關注主管財稅部門在后續(xù)文件中的規(guī)定。 企業(yè)的加計扣除比例自75%提升至100%，企業(yè)是否可選擇在第四季度季度/月度預繳時先行扣除？ 根據會議所公布的信息原文，“今年第四季度，對現行按75%比例稅前加計扣除研發(fā)費用的行業(yè)，統(tǒng)一提高扣除比例到100%”。然而，根據現行規(guī)定9，企業(yè)可以自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當年10月份預繳時即可扣除。同樣是從節(jié)省現金流的角度出發(fā)，未知實際發(fā)布的政策是否可能允許企業(yè)在第四季度/月度預繳中先行扣除。 此外企業(yè)應當注意的是，企業(yè)第四季度的加計扣除比例提高到了100%，而根據目前公布信息的字面意義理解，該比例可能僅適用于第四季度，但是由于企業(yè)所得稅的應納稅額是按年計算，因此上述比例的調整在年度匯算清繳時企業(yè)應額外注意。由于加計扣除比例的調整均從1月1日開始執(zhí)行，本政策是否也會追溯適用至2022年1月1日起生效尚未可知。 企業(yè)出資科研機構等基礎研究支出稅前全額扣除并加計扣除的政策何時生效？是否將發(fā)布符合條件的科研機構名單？ 上述基礎研究支出全額扣除及加計政策的執(zhí)行期限會議未特別指明，但由于本政策為階段性政策，且會議已指出政策的截止期限為今年12月31日，故應也適用于該政策。但是根據官方發(fā)布的信息，此政策并未如前兩條政策一樣指明具體的執(zhí)行時間僅限第四季度。因此，該政策是否會有更長的適用期限，如追溯自2022年1月1起執(zhí)行，或對之前發(fā)生的相關支出可否追溯適用？此外，如符合條件的科研機構會否以清單形式公布等細節(jié)性問題，尚未可知。 其他支持就業(yè)、鼓勵投資和消費等方面的政策措施 此外，此次國務院常務會議中也就以下內容作出了部署：
結語： 預計各部門將就此次國務院常務會議所公布的政策內容分別制定具體的實施政策并于近期公布。預計相關政策紅利的釋放，尤其是其中促進企業(yè)進一步加強研發(fā)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策將有利于創(chuàng)新企業(yè)煥發(fā)新活力。考慮到該政策屬于階段性政策，建議有計劃的符合條件的企業(yè)可以在本年度第四季度進行資產購置、增加投入的規(guī)劃，以充分享受本次政策紅利給予的節(jié)稅現金流的政策機遇，我們將關注相關進展并及時為您帶來進一步消息，敬請關注。 注： 1.財稅[2018]54號和財政部、國家稅務總局公告[2021]6號 2.財政部、國家稅務總局公告[2022]12號 3.其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。 4.財稅[2020]31號 5.根據財政部、國家稅務總局公告[2021]13號，制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例自2021年1月1日起提高至100%。 6.根據財政部、國家稅務總局、科學技術部公告[2022]16號，科技型中小企業(yè)自2022年1月1日起提高至100%。 7.根據財稅[2015]119號文，從事煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)的企業(yè)不適用稅前加計扣除政策。 8.原財稅[2001]5號文 9.國家稅務總局公告[2022]10號
