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 【概要描述】

2022年3月28日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（以下稱協(xié)會(huì)）正式發(fā)布了修訂后的《第3204號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》（以下稱《指南》）。

一、《指南》的特點(diǎn)

一是系統(tǒng)性和全面性。與2011年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》相比，本《指南》的體例和內(nèi)容作了大幅調(diào)整和充實(shí)細(xì)化，增強(qiáng)了系統(tǒng)性和邏輯性?！吨改稀饭擦?，四個(gè)附錄，近五萬(wàn)字。正文包括概述、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、責(zé)任認(rèn)定、審計(jì)評(píng)價(jià) 、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等六部分內(nèi)容，系統(tǒng)全面地介紹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“為什么審”、“審什么”、“怎么審”以及“審計(jì)結(jié)果如何運(yùn)用”等重要內(nèi)容。

二是規(guī)范性和指導(dǎo)性。《指南》是對(duì)2021年修訂發(fā)布的《第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》的豐富和細(xì)化，并力求與《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下稱兩辦規(guī)定）的主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)保持一致?！吨改稀芬詥栴}為導(dǎo)向，注重適用性和指導(dǎo)性，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐提供規(guī)范的指引。附錄部分還包括了審計(jì)通知書、述職報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告等四個(gè)模板，以方便內(nèi)審人員參考使用。

三是先進(jìn)性和創(chuàng)新性。《指南》在依據(jù)兩辦規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合各單位內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，突出內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，深入總結(jié)了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論和實(shí)踐，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的管理、程序的優(yōu)化、審計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新、審計(jì)報(bào)告的撰寫、審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)果運(yùn)用的完善等方面進(jìn)行了一定探索，有利于不斷提升各單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和成效。

二、《指南》重點(diǎn)修訂的內(nèi)容

（一）明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指導(dǎo)思想、職責(zé)定位、工作目標(biāo)和重點(diǎn)。

《指南》強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，完整、準(zhǔn)確、全面把握進(jìn)入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局對(duì)審計(jì)工作提出的新任務(wù)新要求，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評(píng)價(jià)，揭示問題，促進(jìn)黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署的落實(shí)，促進(jìn)單位事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)和擔(dān)當(dāng)作為，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行和反腐倡廉，促進(jìn)組織規(guī)范管理和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)調(diào)突出工作重點(diǎn)，要關(guān)注重大資金分配、資產(chǎn)處置、公共資源交易等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)；要聚焦內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，聚焦權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，聚焦是否造成公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源損失浪費(fèi)、生態(tài)環(huán)境破壞、公共利益損害等后果；重點(diǎn)揭示與領(lǐng)導(dǎo)干部履職相關(guān)的典型性和普遍性問題；大力推動(dòng)審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用，立足預(yù)防和糾正權(quán)力失控、決策失誤和行為失范，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”，發(fā)揮審計(jì)“治已病，防未病”的作用。

（二）拓展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的范圍。

《指南》還細(xì)化拓展了審計(jì)對(duì)象的范圍，根據(jù)各單位的實(shí)際情況，明確了企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）本級(jí)中層主要領(lǐng)導(dǎo)干部也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象；針對(duì)實(shí)際工作中存在的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)兼任下級(jí)單位正職領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)但不實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情形，《指南》明確實(shí)際分管日常工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。

（三）明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作原則。

《指南》明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的六項(xiàng)工作原則，概要闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從組織領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)劃、實(shí)施到成果運(yùn)用全過程的工作思路、原則和要求。其中亮點(diǎn)主要包括：一是強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和組織協(xié)調(diào)。強(qiáng)調(diào)要在黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）領(lǐng)導(dǎo)下開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以結(jié)合實(shí)際情況成立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。二是強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)計(jì)劃統(tǒng)籌。要求根據(jù)干部監(jiān)督管理需要和審計(jì)資源等實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理，科學(xué)制定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。《指南》規(guī)定，可以由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)商同級(jí)組織人事部門后擬定年度項(xiàng)目安排，也可以由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接根據(jù)同級(jí)組織人事部門的書面建議擬定年度項(xiàng)目安排。該年度項(xiàng)目安排應(yīng)當(dāng)綜合考慮干部管理監(jiān)督需求、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)資源等實(shí)際情況，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)征求紀(jì)檢監(jiān)察等協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)其他成員部門（機(jī)構(gòu)）意見后，納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，報(bào)請(qǐng)本單位黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）批準(zhǔn)。為確保計(jì)劃的嚴(yán)肅性，《指南》強(qiáng)調(diào)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃確定后，一般不得隨意調(diào)整。確需調(diào)整計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)按照原程序報(bào)批后實(shí)施。三是把握好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。時(shí)間上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，一般情況下，其任期之外的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，但對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間發(fā)生的問題，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)采取有效措施切實(shí)推動(dòng)解決?？臻g上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部管轄范圍，一般情況下，主要包括被審計(jì)單位本級(jí)及下一級(jí)。但對(duì)于三級(jí)以下單位出現(xiàn)的普遍性、典型性、傾向性問題和與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部存在較大關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，經(jīng)過綜合研判，也應(yīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍。此外，《指南》還對(duì)以任中審計(jì)為主、推動(dòng)成果共享、注重溝通和匯報(bào)等工作原則做了明確規(guī)定和解釋。

（四）進(jìn)一步明確和規(guī)范了審計(jì)程序和方法。

《指南》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等階段的工作進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，細(xì)化了審計(jì)各環(huán)節(jié)的具體要求，突出了適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)方法?！吨改稀愤€提供了審計(jì)通知書的模板，明確了審計(jì)通知書的送達(dá)對(duì)象，列明了作為審計(jì)通知書附件的資料清單的主要內(nèi)容。為引起被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的足夠重視，《指南》明確規(guī)定審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)上被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部一般應(yīng)當(dāng)就其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)述職。《指南》還通過提供模板規(guī)范了領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告的格式和主要內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告的報(bào)送階段，除了常規(guī)環(huán)節(jié)外，《指南》特別指出，為了增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性，推動(dòng)審計(jì)整改，各單位可以制定符合本單位實(shí)際情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的特殊報(bào)送程序。如，可以規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)報(bào)告前呈送單位黨委（黨組）、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）先履行審批把關(guān)的程序；也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告以單位發(fā)文方式批轉(zhuǎn)或下發(fā)給被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位，以及其他相關(guān)單位和人員，并在該文件中明確提出審計(jì)整改要求。此外，審計(jì)報(bào)告中還明確了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部救濟(jì)途徑方面的規(guī)定。

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有綜合性、全面性以及與個(gè)人履職相關(guān)等特殊性，單一的審計(jì)技術(shù)方法難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，需要綜合運(yùn)用各類常規(guī)審計(jì)方法，以及采用更適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的取證和分析方法。因此，《指南》在表述審計(jì)方法時(shí)，對(duì)審核、觀察、監(jiān)盤、訪談、調(diào)查、函證、計(jì)算和分析程序等常規(guī)審計(jì)方法沒有做詳細(xì)介紹，重點(diǎn)介紹了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)常采用的調(diào)查訪談、查閱分析、重點(diǎn)核查、歸納提煉等審計(jì)方法，以及信息化手段和大數(shù)據(jù)分析的運(yùn)用。

（五）進(jìn)一步細(xì)化了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。

《指南》參照兩辦規(guī)定、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署11號(hào)令）和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)內(nèi)容，結(jié)合黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等不同類型單位的特點(diǎn)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容分為10個(gè)部分，包括貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況審計(jì)，發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃制定及執(zhí)行情況審計(jì)，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及執(zhí)行情況審計(jì)，組織治理情況審計(jì)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況審計(jì)，財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況審計(jì)，自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況審計(jì)，境外機(jī)構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況審計(jì)，黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任和個(gè)人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計(jì)，以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況審計(jì)等。每項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容基本上按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)事項(xiàng)、關(guān)注重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)的體例來描述，聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，突出審計(jì)重點(diǎn)。為體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的行業(yè)特點(diǎn)，《指南》在部分審計(jì)內(nèi)容中區(qū)分了黨政工作部門和事業(yè)單位、企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）兩種類型。

（六）明確了責(zé)任認(rèn)定和審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

責(zé)任認(rèn)定是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)的前提和基礎(chǔ)。為幫助內(nèi)審人員理解和把握責(zé)任認(rèn)定這一重要的環(huán)節(jié)，《指南》細(xì)化明確了責(zé)任認(rèn)定的具體情形和原則。強(qiáng)調(diào)責(zé)任認(rèn)定應(yīng)堅(jiān)持權(quán)責(zé)一致、審慎客觀、邊界清晰、重要事項(xiàng)和盡職免責(zé)等五項(xiàng)原則。還詳細(xì)規(guī)定了責(zé)任認(rèn)定過程中應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分任期內(nèi)和非任期內(nèi)的時(shí)間界限，區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人決策和領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的界限，區(qū)分主觀原因和客觀原因的界限等內(nèi)容。

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心環(huán)節(jié)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)?！吨改稀访鞔_了審計(jì)評(píng)價(jià)的總體要求，強(qiáng)調(diào)審計(jì)評(píng)價(jià)要遵循全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和謹(jǐn)慎性等五項(xiàng)原則；審計(jì)評(píng)價(jià)要做到“三個(gè)區(qū)分開來”?！吨改稀访鞔_了9項(xiàng)審計(jì)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職特點(diǎn)、崗位性質(zhì)和實(shí)際需要等因素，選定適用的評(píng)價(jià)方法。審計(jì)評(píng)價(jià)可以采取縱向比較與橫向比較、定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)、分項(xiàng)評(píng)價(jià)與總體評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式進(jìn)行等。

（七）規(guī)范了審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的撰寫要求。

為進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告的撰寫，《指南》專章細(xì)化了審計(jì)報(bào)告的基本要素、正文的內(nèi)容。明確正文的內(nèi)容一般包括基本情況、總體評(píng)價(jià)、主要業(yè)績(jī)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任認(rèn)定、審計(jì)意見和建議，以及其他必要的內(nèi)容。特別強(qiáng)調(diào)對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題要按照審計(jì)事項(xiàng)分類列示，每一類問題先有發(fā)現(xiàn)問題總體程度的表述，再有具體問題的表述。《指南》通過附錄中的模板，詳細(xì)描述了審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，對(duì)每一部分內(nèi)容進(jìn)行了必要的說明。

針對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)告，《指南》特別強(qiáng)調(diào)：審計(jì)結(jié)果報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容要與審計(jì)報(bào)告保持一致，要對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行高度概括，一般對(duì)問題產(chǎn)生的背景、過程、細(xì)節(jié)和定性法規(guī)依據(jù)不作描述，一般僅對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)直接責(zé)任的問題詳細(xì)表述定責(zé)依據(jù)，對(duì)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的問題可簡(jiǎn)要表述或不表述定責(zé)依據(jù)?！吨匾獑栴}責(zé)任清單》可以作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告的附件，按責(zé)任類型分類簡(jiǎn)要列示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題。

（八）細(xì)化了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)規(guī)定。

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用的發(fā)揮和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。《指南》明確了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的總體要求，明確了不同主體在結(jié)果運(yùn)用中的職責(zé)，強(qiáng)調(diào)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位承擔(dān)審計(jì)整改的主體責(zé)任。明確規(guī)定了成果運(yùn)用的形式，一般包括案件線索的報(bào)告和移送；情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、專項(xiàng)或綜合分析報(bào)告等；強(qiáng)調(diào)要建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作機(jī)制?！吨改稀妨⒆銉?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面明確了其自身承擔(dān)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用職責(zé)，另一方面明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在推動(dòng)相關(guān)責(zé)任主體，比如紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)其他成員部門（機(jī)構(gòu)），以及業(yè)務(wù)管理部門履行審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的職責(zé)。