咨詢活動(dòng)，旨在增加組織的價(jià)值以改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，1999）。這個(gè)定義可以理解為：現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)服務(wù)不僅涉及傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)以及運(yùn)營(yíng)審計(jì)，還涉及第三方審計(jì)、合同審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、舞弊審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)和控制自我評(píng)估、盡職調(diào)查、質(zhì)量審計(jì)、安全審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)以及隱私審計(jì)等。咨詢服務(wù)則體現(xiàn)在內(nèi)部控制培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程審核、信息技術(shù)和系統(tǒng)開發(fā)以及績(jī)效測(cè)評(píng)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。因此，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值。
21世紀(jì)初，出現(xiàn)了美國(guó)世通、安然等一大批上市公司的會(huì)計(jì)丑聞，誠(chéng)信危機(jī)震撼全球。全球的審計(jì)行業(yè)在《薩班斯法案》、COSO內(nèi)部控制整體框架、PCAOB等有關(guān)準(zhǔn)則的推動(dòng)下迅速發(fā)展，行業(yè)地位明顯改善，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司治理的有效基石之一。
隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域不斷延伸，管理層次和管理幅度也不斷加大，從而不可避免地會(huì)造成信息傳遞和管理制度的滯后以及某些方面的缺陷。如何防范經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)，如何降低企業(yè)成本，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這些都需要內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)以及咨詢服務(wù)上來。
內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)以及咨詢業(yè)務(wù)方向發(fā)展。
一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能1 ． 動(dòng)態(tài)監(jiān)督職能。在審計(jì)重點(diǎn)上，突出對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀態(tài)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督；在審計(jì)的內(nèi)容上，以效益審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和內(nèi)控制度審計(jì)為主；在審計(jì)方法上，審計(jì)與調(diào)研相結(jié)合，由事后監(jiān)督向事前、事中控制轉(zhuǎn)變并加強(qiáng)綜合審計(jì)。
2．管理控制職能。隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域不斷延伸，內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)企業(yè)計(jì)劃、預(yù)決算方案、投資可行性方面，在評(píng)價(jià)生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的弊端方面，發(fā)揮出越來越重要的作用。因此，其管理控制職能也將越來越清楚地顯現(xiàn)并發(fā)揮出重要作用。
3．決策服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)除了要及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出建設(shè)性的改進(jìn)意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
4．咨詢顧問職能。內(nèi)部審計(jì)師在不承擔(dān)管理責(zé)任的同時(shí)，可以通過提供建議、培訓(xùn)等方式為企業(yè)增值以及改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容（一）以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)開展財(cái)務(wù)審計(jì)，包括審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性和完整性；審查財(cái)務(wù)收支的合法性以及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況；審查會(huì)計(jì)組織是否健全和會(huì)計(jì)制度是否得到貫徹執(zhí)行。具體對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)檢查評(píng)價(jià)各種資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性；檢查流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的真實(shí)完整性、合法合規(guī)性；檢查流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的真實(shí)性及其結(jié)構(gòu)的合理性；同時(shí)，檢查各種收入是否按規(guī)定全部入賬，各種支出是否合理合規(guī)等。通過財(cái)務(wù)審計(jì)，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和損益核算的真實(shí)情況。
（二）重點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容不僅涉及到財(cái)務(wù)收支方面，而且要對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行審計(jì)。審查企業(yè)的產(chǎn)供銷計(jì)劃、人財(cái)物管理、經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)控制度等是否健全、科學(xué)、合理、有效。要以降低成本為中心，審查企業(yè)投入產(chǎn)出的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有效率性、經(jīng)濟(jì)性；對(duì)各個(gè)項(xiàng)目審計(jì)之后要進(jìn)行綜合分析，找出薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞，以便提出建設(shè)性的意見。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)始終圍繞經(jīng)濟(jì)效益做文章，并不斷拓寬效益審計(jì)的領(lǐng)域，堅(jiān)持根據(jù)本單位的實(shí)際情況，開展對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過程和各環(huán)節(jié)的效益審計(jì)。針對(duì)所存在的問題，提出改進(jìn)建議和具體措施，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、降低成本費(fèi)用、挖掘內(nèi)部潛力和提高經(jīng)濟(jì)效益。
?。ㄈ┓e極推行內(nèi)部控制制度審計(jì)如果只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，而不對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而也就無法提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性 的管理建議。內(nèi)部管理審計(jì)就是要審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常以及是否具有自我調(diào)節(jié)的能力。開展內(nèi)控制度評(píng)審，主要包括：審查制定內(nèi)部控制制度是否與國(guó)家的有關(guān)法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度相背離，有無違反國(guó)家相關(guān)法律、政策的經(jīng)濟(jì)行為；審查制訂內(nèi)部控制制度是否與職能部門各自職責(zé)相協(xié)調(diào)，是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、采取的控制方法和措施是否有效；審查內(nèi)部控制制度制訂是否設(shè)置必要的信息反饋環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)有效控制；審查制訂內(nèi)部控制制度是否對(duì)經(jīng)營(yíng)管理全過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行有效控制，評(píng)價(jià)其使用效益和運(yùn)用效果；最后，還要審查相應(yīng)的內(nèi)部控制制度是否得到了一貫的執(zhí)行。
（四）開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以為企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)提供各種決策依據(jù)：（1）為經(jīng)營(yíng)決策提供政策上和經(jīng)濟(jì)上的論證；（2）對(duì)重大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目投資等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以防止決策失誤，避免經(jīng)濟(jì)損失；（3）反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有普遍性、傾向性的問題，并提出具體的、有針對(duì)性和可操作性的改進(jìn)意見和建議；（4）對(duì)企業(yè)各種決策實(shí)施后取得的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，使企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)迅速了解改革措施是否得力，決策行為是否完善，公司資源是否充分利用，以便領(lǐng)導(dǎo)者能夠及時(shí)調(diào)整決策，促使公司減少浪費(fèi)，降低成本，加速資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
此外，對(duì)各個(gè)下屬子公司的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任時(shí)的離任審計(jì)，主要考核他們經(jīng)營(yíng)期間的業(yè)績(jī)，考核他們的經(jīng)營(yíng)效果，資產(chǎn)是否增值保值，企業(yè)的資財(cái)有無損失浪費(fèi)，有無違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象存在，給公司決策層任用干部提供可靠的依據(jù)。
?。ㄎ澹┓e極主動(dòng)地開展各項(xiàng)咨詢業(yè)務(wù)開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，向各級(jí)管理人員宣傳內(nèi)部控制框架方面的建議，使他們了解各業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域的控制目標(biāo)和控制程序，解釋員工在促進(jìn)公司內(nèi)部控制方面的任務(wù)和職責(zé)。進(jìn)行業(yè)務(wù)流程審核，包括業(yè)務(wù)流程再造和業(yè)務(wù)流程改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的改進(jìn)。
最后，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)重視進(jìn)行后續(xù)跟蹤，關(guān)注審計(jì)建議的落實(shí)情況，促進(jìn)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和提出的建議及時(shí)高效解決。
作者：方利平
