基本建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作或具體審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的一系列方法、措施的總稱，用以提高審計(jì)工作水平和建設(shè)資金的使用效益。
根據(jù)筆者這些年在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一線工作的體會(huì)，發(fā)現(xiàn)雖然內(nèi)部審計(jì)工作在促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理、降低建設(shè)成本、提高資金的使用效益等方面發(fā)揮了較大的作用，但由于管理體制問題、人員素質(zhì)問題、規(guī)范滯后問題、技術(shù)方法問題、控制措施及審計(jì)環(huán)境等問題的影響，使得審計(jì)質(zhì)量受到較大的影響，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高還有較大的空間。
一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的難點(diǎn)及主要問題（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)建制不適應(yīng)質(zhì)量控制的要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)建制不適應(yīng)質(zhì)量控制的要求，而且職責(zé)不明確。雖然教育審計(jì)在我國已經(jīng)有20年的發(fā)展歷史，各高校也都基本建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但不是所有高校都建立了與財(cái)務(wù)部門平行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有一部分學(xué)校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)還與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、辦公室等部門合署辦公，還有的只是在相近的部門設(shè)置一個(gè)審計(jì)崗位，或者只設(shè)有兼職的審計(jì)人員，履行一些基本的審計(jì)職能。此種情況下，只適合承擔(dān)一些較小的建設(shè)或修繕項(xiàng)目，根本沒有能力審計(jì)規(guī)模較大、資金使用較多的建設(shè)項(xiàng)目?；蛘咧荒茏鲆恍┍砻娴奈恼?，不可能做深入細(xì)致地研究與服務(wù)，使審計(jì)質(zhì)量難以保障。
?。ǘ﹥?nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要內(nèi)審人員素質(zhì)不適應(yīng)需要，缺乏基建審計(jì)專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，在執(zhí)業(yè)中未遵循重要性原則、謹(jǐn)慎性原則，甚至有重大質(zhì)量妥協(xié)的現(xiàn)象。做好審計(jì)質(zhì)量的控制，審計(jì)人員的選擇與配備非常關(guān)鍵。很多做基建審計(jì)的人員為非審計(jì)或工程專業(yè)，不僅缺少基本的專業(yè)審計(jì)知識(shí)，也大多沒有工程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)實(shí)施過程中缺乏專業(yè)敏感性，不了解重要的審計(jì)信息，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。如果再因?yàn)槟撤N人際關(guān)系的牽制，或者在一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中，很容易出現(xiàn)判斷不準(zhǔn)確，遺漏或瞞報(bào)重要事項(xiàng)等問題，從而嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。
?。ㄈ徲?jì)操作規(guī)程不嚴(yán)格審計(jì)準(zhǔn)備不充分，立項(xiàng)不規(guī)范，方案無約束性，實(shí)施隨意性較大。內(nèi)部審計(jì)不同于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，由于受到體制及人員配備等因素的影響，實(shí)施審計(jì)時(shí)會(huì)偏離嚴(yán)格的審計(jì)操作規(guī)程。所制定的審計(jì)方案，也多是出于要完備審計(jì)檔案的需要，不具體詳細(xì)，缺乏可操作性，實(shí)施過程中也不及時(shí)調(diào)整修正。
特別是在新校區(qū)建設(shè)中，審計(jì)項(xiàng)目較多。雖然在審計(jì)進(jìn)場(chǎng)時(shí)明確了審計(jì)要求的程序和對(duì)送審資料的要求，但在時(shí)間緊任務(wù)多的情況下，會(huì)出現(xiàn)不符合審計(jì)程序及要求的問題。有的項(xiàng)目缺乏理想資料，沒有明確審計(jì)原則，而倉促展開審計(jì)。
?。ㄋ模┤∽C不充分取證不充分，依據(jù)不準(zhǔn)確，結(jié)論準(zhǔn)確度不高。審計(jì)意見和建議缺乏針對(duì)性、可行性，甚至有可能造成大量的資金流失和浪費(fèi)。由于受到審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)、信息獲取的渠道等因素的限制，在實(shí)施審計(jì)過程中有可能造成審計(jì)證據(jù)不足，從而得出片面的審計(jì)結(jié)論。
基建審計(jì)大量的證據(jù)資料來自于工程現(xiàn)場(chǎng)，現(xiàn)場(chǎng)各方的簽證和洽商對(duì)于造價(jià)的影響非常關(guān)鍵。對(duì)于來自于現(xiàn)場(chǎng)的一些重要證據(jù)，審計(jì)人員如果沒有直接參與取得，或不完全了解現(xiàn)場(chǎng)信息，則有可能得到錯(cuò)誤的證據(jù)或證據(jù)不充分，以此得出的結(jié)論即會(huì)出現(xiàn)偏差，提出的審計(jì)建議將不具有可行性。
?。ㄎ澹┽槍?duì)重要項(xiàng)目審查不徹底重大的設(shè)計(jì)或項(xiàng)目變更、數(shù)額較大的索賠項(xiàng)目、沒有履行正常手續(xù)開工的較大項(xiàng)目、性質(zhì)相同或相近的項(xiàng)目等都 應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)，此類問題經(jīng)常由于一些原因沒有查深查透，使得審計(jì)不能突出重點(diǎn)，會(huì)影響審計(jì)的效果。
后續(xù)審計(jì)走過場(chǎng)，審計(jì)意見、建議或決定得不到認(rèn)真落實(shí)，審計(jì)成果未能得到充分利用?；?xiàng)目審計(jì)過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，以往項(xiàng)目審計(jì)中出現(xiàn)的問題，還會(huì)再次出現(xiàn)，特別是在項(xiàng)目較多的新校區(qū)建設(shè)中，此類問題尤為突出。因?yàn)閷?duì)于學(xué)校來講，學(xué)生開學(xué)入住的時(shí)間是不能延誤的，對(duì)項(xiàng)目的竣工時(shí)間要求很嚴(yán)，不能突破。因此，對(duì)曾經(jīng)出現(xiàn)的問題往往不能及時(shí)糾正，使得審計(jì)成果無處落實(shí)。
?。┪唇⒎旨?jí)督導(dǎo)制度內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，對(duì)各層次的審計(jì)工作，審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，但是，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。
部分設(shè)立分級(jí)督導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其督導(dǎo)內(nèi)容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。
基于以上問題和難點(diǎn)的存在，使得高?；?xiàng)目審計(jì)質(zhì)量難以較好地得到控制。另外，高校內(nèi)部審計(jì)工作還缺乏融合性與整體性，內(nèi)部審計(jì)的工作程序和方法沒有得到其他部門的理解和支持，與基建管理部門、監(jiān)理單位等的溝通還有一定的困難。
二、改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要措施（一）從思想上高度重視基建審計(jì)建設(shè)單位，即學(xué)校應(yīng)該對(duì)基建審計(jì)工作給與高度的重視?；?xiàng)目耗費(fèi)資金量大，在一定時(shí)期是學(xué)校財(cái)務(wù)支出的重要組成部分，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出教學(xué)科研等的支出。基建審計(jì)所達(dá)到的效果比較明顯，在加強(qiáng)管理，提高資金的使用效益方面也會(huì)大大超出其他類型的審計(jì)項(xiàng)目。
單純從工程結(jié)算造價(jià)的核減量上看，審計(jì)后的造價(jià)都要降低15%或更多。如果審計(jì)建議或意見得到較好的落實(shí)，則會(huì)從根本上減少損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生，減少腐敗或經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生。因此，學(xué)校應(yīng)在審計(jì)組織、人員配備等方面給予大力支持，給基建審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
?。?二） 加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)的質(zhì)量控制選配適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員，加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)的質(zhì)量控制。雖然審計(jì)工作是客觀的，但是要由審計(jì)人員通過主觀努力來完成，所以對(duì)人員素質(zhì)的控制，就成為審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。基建審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、知識(shí)性很強(qiáng)的工作，擔(dān)負(fù)責(zé)任重大。要求審計(jì)人員必須具備一定的專業(yè)素質(zhì)和管理素質(zhì)。還要要求審計(jì)人員具備高度的責(zé)任心和事業(yè)心，有堅(jiān)定的政治素質(zhì)。審計(jì)人員首先是嚴(yán)格按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律和法規(guī)行使獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督權(quán)；其次是內(nèi)審人員樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，在審計(jì)過程中客觀公正，實(shí)事求是。
由于人員編制的關(guān)系，如果本校人員不足以滿足基建審計(jì)工作的需要，建議如果項(xiàng)目較小，采取外聘專家（專業(yè)人員）的方式來解決。如果項(xiàng)目較大，可以采用項(xiàng)目外包的方式，將項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)問題交給具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者合作解決。外聘專家應(yīng)包括建筑專業(yè)、預(yù)算專業(yè)、法律專業(yè)等。有的學(xué)校認(rèn)為，外聘人員需要支付費(fèi)用，增加了建設(shè)成本，可能感覺到不合算。但從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，外聘專家是符合成本效益原則的，其所創(chuàng)造的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于聘用成本，也是經(jīng)濟(jì)的。
建設(shè)項(xiàng)目是學(xué)校的，采取外聘專家或項(xiàng)目外包后，學(xué)校也應(yīng)派出適合的審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理或?qū)徲?jì)組長(zhǎng)。
學(xué)校的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理可以在審計(jì)過程中，負(fù)責(zé)與基建管理、監(jiān)理、外聘人員等的協(xié)調(diào)，為順利開展審計(jì)提供適當(dāng)?shù)男畔?，方便溝通和掌握整體情況，為決策提供更有價(jià)值的信息。
?。ㄈ┘訌?qiáng)內(nèi)審工作方案的質(zhì)量控制審計(jì)工作方案在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中起著“龍頭”作用，要求內(nèi)審人員從總體上預(yù)先規(guī)劃和控制審計(jì)的全過程。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)收集、了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和學(xué)校制定的相關(guān)文件資料，充分考慮項(xiàng)目審計(jì)的要求和重要性，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，組織分工合 實(shí)可行，具有較強(qiáng)的可操作性。
在審計(jì)方案實(shí)施過程中，會(huì)因建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間變化、重大的設(shè)計(jì)變更等原因而改變。所以要求對(duì)方案進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，以適應(yīng)項(xiàng)目變化的需要。調(diào)整審計(jì)方案，即調(diào)整審計(jì)人員的工作重點(diǎn)和工作時(shí)間，使審計(jì)工作緊隨建設(shè)任務(wù)，不會(huì)因?qū)徲?jì)監(jiān)督上的“空白”而影響到審計(jì)質(zhì)量的控制。
另外，還要建立審計(jì)方案執(zhí)行進(jìn)度的定期報(bào)告制度，及時(shí)解決執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也是控制審計(jì)質(zhì)量的必要措施。尤其是采用外聘專家或?qū)徲?jì)項(xiàng)目外包的形式，對(duì)審計(jì)實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)方案和計(jì)劃真正得到落實(shí)。
（四）實(shí)行審計(jì)日記制度和適時(shí)審計(jì)信息反饋制度實(shí)行審計(jì)日記制度和適時(shí)審計(jì)信息反饋制度，記錄審計(jì)項(xiàng)目的“運(yùn)行軌跡”，為實(shí)施全過程質(zhì)量控制創(chuàng)造條件。所謂審計(jì)日記，是指審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄。其要素包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)人員姓名、審計(jì)分工、實(shí)施審計(jì)日期、審計(jì)工作具體內(nèi)容等。記載的審計(jì)工作具體內(nèi)容應(yīng)包括：審計(jì)事項(xiàng)的名稱，實(shí)施審計(jì)的步驟、方法、過程，審計(jì)查閱的資料名稱和數(shù)量，審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果， 其他需要記錄的情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄和隨意刪改。事實(shí)證明，審計(jì)日記的作用非常明顯， 特別是在新校區(qū)建設(shè)過程中，由于審計(jì)任務(wù)相對(duì)集中， 頭緒復(fù)雜， 有的工作是交叉進(jìn)行，記錄審計(jì)日記能幫助審計(jì)人員的工作有條不紊地進(jìn)行， 避免忙中出錯(cuò)，或遺漏必要的審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)程序，為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制提供必要的保障。
除此以外，為詳細(xì)了解各審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息以書面形式上報(bào)學(xué)校審計(jì)部門，由審計(jì)部門質(zhì)量控制人員對(duì)審計(jì)情況實(shí)施必要的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)資源共享，從而促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。
（五）審計(jì)取證是保證審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵如果審計(jì)取證中存在問題，就會(huì)影響審計(jì)工作的處理速度甚至帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量既關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，又影響審計(jì)作業(yè)時(shí)間和審計(jì)成本，要充分考慮幾個(gè)因素：
充分性，即審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題，才能保證審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；相關(guān)性，即對(duì)收集的證明材料進(jìn)行分析判斷，決定取舍，保證證明材料的相關(guān)性；合法性，即取得審計(jì)證據(jù)的程序是否正確，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)收集的證據(jù)應(yīng)當(dāng)有被審計(jì)單位簽字蓋章，審計(jì)人員應(yīng)在證據(jù)上注明證據(jù)的來源并有提供者的蓋章或簽名。
審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制，除了程序上要求規(guī)范外，還要求審計(jì)人員有較強(qiáng)的責(zé)任心，敏感的洞察力。通常情況下，被審計(jì)單位在報(bào)送基建審計(jì)資料時(shí)，會(huì)附送相關(guān)的證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其所附的證據(jù)資料進(jìn)行分析研究，并進(jìn)行專業(yè)判斷，看其是否能充分證明送審的事項(xiàng)的真實(shí)性。而且還要分析其是否為偽證據(jù)，即證據(jù)不真實(shí)，捏造事實(shí)。為避免現(xiàn)場(chǎng)人員串通舞弊，審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)所得簽證資料必須予以核實(shí)，確保證據(jù)的合法性與真實(shí)性。因此，審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行實(shí)地勘察、測(cè)量，掌握第一手資料。審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)有施工管理人員陪同，對(duì)審計(jì)人員取得的證據(jù)給予及時(shí)認(rèn)證。
?。?duì)審計(jì)工作底稿質(zhì)量進(jìn)行控制工作底稿應(yīng)全面反映審計(jì)全過程，應(yīng)記錄審計(jì)工作中實(shí)施的審計(jì)手續(xù)和審計(jì)測(cè)試所收集到的審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)結(jié)論，重點(diǎn)重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在審計(jì)工作底稿上反映出審計(jì)人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)。
審計(jì)工作底稿要遵照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制，能充分表達(dá)審計(jì)目的所要求的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量構(gòu)成有無缺陷，如果不能滿足審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容需要，應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充。審計(jì)工作底稿應(yīng)由審計(jì)人員編制，審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核。
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中還有的不編制工作底稿，而是直接以審計(jì)證據(jù)資料代替工作底稿，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)出審計(jì)報(bào)告。此做法不能反映審計(jì)的工作程序和方法，不能滿足最基本的質(zhì)量控制要求，必須予以糾正。
（七）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核制度嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)核制度，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)和檢查。內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)格履行復(fù)核職責(zé)，重點(diǎn)審核審計(jì)程序是否正確，證據(jù)是否確鑿，依據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否與被審單位或被審人員進(jìn)行充分的溝通，重大問題揭示與文字表達(dá)是否符合有關(guān)規(guī)定。現(xiàn)場(chǎng)檢查的內(nèi)容包括以下幾方面：審計(jì)工作是否按照審計(jì)方案和計(jì)劃進(jìn)行，審計(jì)過程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄，實(shí)施的審計(jì)程序是否恰當(dāng)，重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)工作底稿能否充分地支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
最后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍。審計(jì)人員在審計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，如發(fā)現(xiàn)基建管理人員職責(zé)分工不嚴(yán)， 存在嚴(yán)重混崗，或者送審資料手續(xù)不齊全，缺少現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理和甲方簽字等嚴(yán)重缺陷時(shí)，應(yīng)充分意識(shí)到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測(cè)試，實(shí)施進(jìn)一步取證，以確定工作人員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，實(shí)施了違法違規(guī)行為。
作者：王小波 （作者單位：天津理工大學(xué)）
