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 財政部關(guān)于印發(fā)《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計處理規(guī)定》的通知

 財會〔2022〕14號

 

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)單位：

　　為進(jìn)一步明確適用《中國人民銀行 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 國家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106號）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，我部制定了《資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題，請及時反饋我部。

 

　　附件：資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計處理規(guī)定

                                                                                                                                                                  財  政  部

 

2022年5月25日

 附件：

 

資產(chǎn)管理產(chǎn)品相關(guān)會計處理規(guī)定

 

為進(jìn)一步明確適用《中國人民銀行 中國銀行保險監(jiān)督管理委員會 中國證券監(jiān)督管理委員會 國家外匯管理局關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見》（銀發(fā)〔2018〕106 號）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計處理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對資產(chǎn)管理產(chǎn)品的相關(guān)會計處理規(guī)定如下。

一、關(guān)于總體要求

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人應(yīng)當(dāng)以所管理的單只資產(chǎn)管理產(chǎn)品為主體進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，側(cè)袋賬戶與主袋賬戶仍屬同一會計主體。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提，除非資產(chǎn)管理產(chǎn)品以不同于產(chǎn)品說明書等文件初始載明的計劃進(jìn)行清算并導(dǎo)致資產(chǎn)無法按照公允價值處置。資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有有限壽命本身不影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的成立。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的會計年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31日止，首期會計期間的起始日為產(chǎn)品成立日，末期會計期間的結(jié)束日為產(chǎn)品終止日。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品以人民幣為記賬本位幣。以人民幣以外的貨幣為主要募集和兌付幣種的，可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣并編制財務(wù)報表，同時應(yīng)當(dāng)將以人民幣以外貨幣編制的財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不違反確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆或合并會計科目。對于不存在的交易或者事項，可以不設(shè)置相關(guān)科目。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、凈資產(chǎn)變動表和附注。為滿足母公司編制合并財務(wù)報表等需要的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)編制并向母公司報送現(xiàn)金流量表。

二、關(guān)于持有投資適用的準(zhǔn)則

資產(chǎn)管理產(chǎn)品屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10 號，以下簡稱 33 號準(zhǔn)則）規(guī)定的投資性主體的，其持有的對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資以及對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7 號，以下簡稱 22 號準(zhǔn)則）。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品不屬于投資性主體的，其持有的投資應(yīng)當(dāng)分別按下列情形進(jìn)行會計處理：

（一）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號——長期股權(quán)投資》（財會〔2014〕14 號，以下簡稱 2 號準(zhǔn)則）的規(guī)定采用成本法核算，并根據(jù)33 號準(zhǔn)則的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。

（二）能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，可以根據(jù) 2 號準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算，也可以根據(jù)該準(zhǔn)則第三條（二）的規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并適用 22 號準(zhǔn)則。

（三）對于除能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資以外的金融資產(chǎn)投資，應(yīng)當(dāng)適用 22 號準(zhǔn)則。

三、關(guān)于持有金融資產(chǎn)的會計處理

（一）關(guān)于金融資產(chǎn)的分類。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，相關(guān)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征必須與基本借貸安排一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以出售為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

公募基金、理財產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品具有中短期壽命期或需滿足開放申購和贖回要求的，其持有的權(quán)益工具投資通常為交易性而不符合指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

（二）關(guān)于金融資產(chǎn)的計量。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照 22 號準(zhǔn)則的規(guī)定，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 39 號——公允價值計量》（財會〔2014〕6 號，以下簡稱 39 號準(zhǔn)則）的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)的公允價值。貨幣市場基金、現(xiàn)金管理類理財產(chǎn)品等按照監(jiān)管規(guī)定采用影子定價和偏離度控制確定金融資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)符合 39 號準(zhǔn)則的規(guī)定。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)加強金融資產(chǎn)的估值管理，確保所采用估值技術(shù)和輸入值的適當(dāng)性以及估值結(jié)果的可靠性，不得隨意變更同一金融資產(chǎn)的估值技術(shù)。

四、關(guān)于其他主要交易的會計處理

資產(chǎn)管理產(chǎn)品當(dāng)期實現(xiàn)的利息等收入和發(fā)生的托管費、銷售服務(wù)費、投資顧問費等費用，無論款項是否收付，均應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品的管理人收取管理人報酬的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在管理人提供相關(guān)服務(wù)的期間，將當(dāng)期發(fā)生的管理人報酬計入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的，在持有期間可以將按票面或合同利率計算的利息計入投資收益，將扣除該部分利息后的公允價值變動額計入公允價值變動損益；也可以將包含利息的公允價值變動額匯總計入公允價值變動損益。資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)債權(quán)投資時作出上述選擇并一致應(yīng)用于類似債權(quán)投資，不得隨意變更。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)應(yīng)稅利息收入等的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入時確認(rèn)相關(guān)應(yīng)納稅額。

投資人認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實收資金、其他綜合收益、未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款分別計入實收資金、其他綜合收益和未分配利潤。

投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照實收資金、其他綜合收益、未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款分別沖減實收資金、其他綜合收益和未分配利潤。

五、關(guān)于列示和披露

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 30 號——財務(wù)報表列報》（財會〔2014〕7 號，以下簡稱 30 號準(zhǔn)則）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》（財會〔2017〕14 號，以下簡稱 37 號準(zhǔn)則）等相關(guān)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行列報。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

（一）資產(chǎn)管理產(chǎn)品的基本情況。

（二）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

（三）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。

（四）重要會計政策和會計估計。

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。

（六）報表重要項目的說明，如管理人報酬的確定方法、暫估管理人報酬與投資者實際承擔(dān)的管理人報酬可能存在差異的事實，以及公允價值計量的相關(guān)信息等。

（七）或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。

（八）與金融工具相關(guān)的流動性風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險的信息。

（九）資產(chǎn)管理產(chǎn)品啟用側(cè)袋機(jī)制的，應(yīng)當(dāng)披露扣除側(cè)袋機(jī)制影響后的期末凈資產(chǎn)金額及其計算方法，以及側(cè)袋賬戶的有關(guān)情況。

（十）按照 30 號準(zhǔn)則和 37 號準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)披露的其他信息。

六、生效日期及銜接規(guī)定

本規(guī)定自 2022 年 7 月 1 日起施行。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品自2022 年1月1日起首次執(zhí)行22號準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8 號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24 號——套期會計》（財會〔2017〕9 號）和 37 號準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)遵循上述準(zhǔn)則的銜接規(guī)定。

附：

 

1.會計科目和主要賬務(wù)處理

2.會計報表格式

 

附 1：

 

會計科目和主要賬務(wù)處理

 

一、會計科目

資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和本附錄設(shè)置和使用會計科目。在不違反確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置明細(xì)科目。會計科目編號供資產(chǎn)管理產(chǎn)品參考，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。

 

二、主要賬務(wù)處理

（一）1101 交易性金融資產(chǎn)。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的股票投資、債券投資、基金投資等金融資產(chǎn)，包括分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.本科目可按股票、債券、基金等類別和品種，分別“成本”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。

3.交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

交易性金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的，資產(chǎn)管理產(chǎn)品可以將按票面或合同利率計算的利息計入投資收益，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目；也可以不單獨確認(rèn)前述利息，而通過本科目（公允價值變動）匯總反映包含利息的債權(quán)投資的公允價值變化。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目，公允價值低于賬面余額的差額做相反分錄。

（4）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按照應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、應(yīng)計利息、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，可以將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

4.本科目期末借方余額反映資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。

（二）1111 買入返售金融資產(chǎn)。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品以攤余成本計量的、按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融出的資金。

2.本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方，分別“成本”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)支付的金額，借記本科目（成本），貸記“清算資金往來”等科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實際利率法計算的利息收入，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“利息收入”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

（3）返售日，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按相關(guān)減值準(zhǔn)備余額，借記“買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

4.本科目期末借方余額反映以攤余成本計量的買入返售金融資產(chǎn)的賬面余額。

（三）1112 買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計量的買入返售金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準(zhǔn)備。

2.本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。

3.買入返售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“買入返售金融資產(chǎn)”科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末貸方余額反映以攤余成本計量的買入返售金融資產(chǎn)計提的損失準(zhǔn)備余額。

（四）1141 應(yīng)收申購款。

1.本科目核算應(yīng)向認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額的投資人收取的認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款（不含認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換的相關(guān)費用）。

2.本科目可按辦理認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或投資人進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)收申購款的主要賬務(wù)處理。

（1）投資人認(rèn)購、申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額，按應(yīng)收的認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記本科目，按實收資金占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實收資金，貸記“實收資金”科目，按其他綜合收益占凈資產(chǎn)的比例，將認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的其他綜合收益，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

（2）實際收到認(rèn)購款、申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

4.本科目期末借方余額反映尚未收回的認(rèn)購款、申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款。

（五）1303 貸款。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按規(guī)定發(fā)放的以攤余成本計量的各類貸款。

2.本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.貸款的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品發(fā)放貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“銀行存款” 等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按合同利率計算確定的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際利率法計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對于已過付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

（3）資產(chǎn)管理產(chǎn)品處置貸款，應(yīng)重新計算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失，該損失金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備” 科目；該損失金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

終止確認(rèn)貸款時，按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按該貸款的賬面余額，貸記或借記本科目（本金、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“貸款處置損益” 科目。此類業(yè)務(wù)發(fā)生不頻繁的，差額也可記入“投資收益”科目。

（4）到期收回貸款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按該貸款的賬面余額，貸記或借記本科目（本金、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。

4.本科目期末借方余額反映以攤余成本計量的貸款的賬面余額。

（六）1304 貸款損失準(zhǔn)備。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計量的貸款以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準(zhǔn)備。

2.本科目可按貸款類別、客戶進(jìn)行明細(xì)核算。

3.貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“貸款”科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末貸方余額反映以攤余成本計量的貸款計提的損失準(zhǔn)備余額。

（七）1501 債權(quán)投資。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計量的債權(quán)投資。取得債權(quán)投資所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的利息在“應(yīng)收利息”科目核算。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等債權(quán)投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得債權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按票面或合同利率計算確定的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際利率法計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對于已過付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

（3）出售債權(quán)投資，應(yīng)重新計算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失，該損失金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目；該損失金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

終止確認(rèn)債權(quán)投資時，按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

（4）到期收回債權(quán)投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。

4.本科目期末借方余額反映以攤余成本計量的債權(quán)投資的賬面余額。

（八）1502 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準(zhǔn)備。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等債權(quán)投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理參見“債權(quán)投資”科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末貸方余額反映以攤余成本計量的債權(quán)投資計提的損失準(zhǔn)備余額。

（九）1503 其他債權(quán)投資。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的按照 22 號準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得其他債權(quán)投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按票面或合同利率計算確定的利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際利率法計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對于已過付息期尚未收到的利息，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。

資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確定應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額，該金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資的公允價值高于賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”科目，公允價值低于賬面余額的差額做相反分錄。

（4）出售其他債權(quán)投資，應(yīng)重新計算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失，該損失金額大于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額，借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目；該損失金額小于當(dāng)前減值準(zhǔn)備賬面金額的，按其差額做相反分錄。

終止確認(rèn)其他債權(quán)投資時，按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動），按應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

（5）到期收回其他債權(quán)投資，應(yīng)按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關(guān)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額，借記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記或借記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動），按應(yīng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“信用減值損失”科目。

4.本科目期末借方余額反映分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值。

（十）2101 交易性金融負(fù)債。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)的交易性金融負(fù)債。

2.本科目可按金融負(fù)債的類別，分別“本金”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可在本科目下單設(shè)“指定類”明細(xì)科目核算。

3.交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)交易性金融負(fù)債，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按其公允價值，貸記本科目（本金）。

資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

（2）資產(chǎn)管理產(chǎn)品在承擔(dān)交易性金融負(fù)債的期間，可以將按票面或合同利率計算的利息計入投資收益，借記“投資收益”科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）；也可以不單獨確認(rèn)前述利息，而通過本科目（公允價值變動）匯總反映包含利息的交易性金融負(fù)債的公允價值變化。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（公允價值變動），公允價值低于賬面余額的差額做相反分錄。

（4）處置交易性金融負(fù)債，應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額，借記或貸記本科目（本金、應(yīng)計利息、公允價值變動），按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映資產(chǎn)管理產(chǎn)品承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。

（十一）2111 賣出回購金融資產(chǎn)款。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按照回購協(xié)議約定先賣出再按固定價格買入的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入的資金。

2.本科目可按賣出回購金融資產(chǎn)的類別和融資方，分別“成本”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品根據(jù)回購協(xié)議賣出金融資產(chǎn)，應(yīng)按應(yīng)收取的金額，借記“清算資金往來”等科目，貸記本科目（成本）。資金交收日，按實際交收的證券清算款等，借記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“清算資金往來”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照實際利率法計算的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。

（3）回購日，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目（成本、應(yīng)計利息），按應(yīng)支付的金額，貸記“清算資金往來”等科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。資金交收日，按實際支付的證券清算款等，借記“清算資金往來”等科目，貸記“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映賣出回購金融資產(chǎn)款的賬面余額。

（十二）2204 應(yīng)付贖回款。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)付產(chǎn)品投資人的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

2.本科目可按辦理贖回和轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)或申請贖回和轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的投資人進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付贖回款的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額，按實收資金占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的實收資金，借記“實收資金”科目，按其他綜合收益占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的其他綜合收益，借記“其他綜合收益”科目，按未分配利潤占凈資產(chǎn)的比例，將贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款中含有的未分配利潤，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，按應(yīng)付產(chǎn)品投資人的贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款，貸記本科目，按應(yīng)付辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費，貸記“應(yīng)付贖回費”科目，按其差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

（2）實際支付贖回款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的產(chǎn)品贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。

（十三）2205 應(yīng)付贖回費。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)付給辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費。

2.本科目可按辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付贖回費的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出產(chǎn)品份額時的賬務(wù)處理參見“應(yīng)付贖回款”科目的賬務(wù)處理。

（2）實際支付辦理贖回或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的贖回費或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的產(chǎn)品贖回費和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費。本科目期末余額較大的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示；余額較小的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他負(fù)債”項目中列示。

（十四）2212 應(yīng)付管理人報酬。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)付給資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理人的報酬。

2.本科目可按管理人報酬的類別（如管理費和業(yè)績報酬等）進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付管理人報酬的主要賬務(wù)處理。

計提管理人報酬時，借記“管理人報酬”科目，貸記本科目。實際支付管理人報酬時，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付給資產(chǎn)管理產(chǎn)品管理人的報酬。

（十五）2213 應(yīng)付托管費。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)支付給托管人的托管費。

2.應(yīng)付托管費的主要賬務(wù)處理。

計提托管費時，借記“托管費”科目，貸記本科目。實際支付托管費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目期末貸方余額反映尚未支付給托管人的托管費。

（十六）2214 應(yīng)付銷售服務(wù)費。

1.本科目核算按規(guī)定應(yīng)支付給銷售機(jī)構(gòu)的銷售服務(wù)費。

2.本科目可按銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付銷售服務(wù)費的主要賬務(wù)處理。

計提銷售服務(wù)費時，借記“銷售服務(wù)費”科目，貸記本科目。實際支付銷售服務(wù)費時，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的銷售服務(wù)費。

（十七）2215 應(yīng)付投資顧問費。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品應(yīng)向第三方投資顧問支付的投資顧問費。

2.本科目可按投資顧問機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付投資顧問費的主要賬務(wù)處理。

計提投資顧問費時，借記“投資顧問費”科目，貸記本科目。實際支付投資顧問費時，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的投資顧問費。

（十八）2221 應(yīng)交稅費。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅等各項稅費。

2.本科目可按應(yīng)交的稅費項目，分別“應(yīng)交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“未交增值稅”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品因取得應(yīng)稅利息收入、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得等承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)的，按應(yīng)繳納的增值稅額，借記“利息收入”、“投資收益”等科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅）等。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)應(yīng)稅利息收入等的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入時，按應(yīng)繳納的增值稅額，借記“利息收入”等科目，貸記本科目（待轉(zhuǎn)銷項稅額）。實際發(fā)生納稅義務(wù)時，借記本科目（待轉(zhuǎn)銷項稅額），貸記本科目（應(yīng)交增值稅）。

（2）月末，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅），貸記本科目（未交增值稅）。

（3）實際交納稅費時，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”等科目。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的各項稅費。

（十九） 2232 應(yīng)付利潤。

1.本科目核算應(yīng)付資產(chǎn)管理產(chǎn)品投資人的利潤。

2.本科目可按投資人進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)付利潤的主要賬務(wù)處理參見“利潤分配”科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末貸方余額反映尚未支付的利潤。

（二十）3001 清算資金往來。

1.本科目核算因買賣證券、申購新股等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方辦理資金清算的款項。

2.本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券交易對手方等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.清算資金往來的主要賬務(wù)處理。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得或出售金融資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)與證券登記結(jié)算或證券交易對手方辦理資金結(jié)算的款項，參見相關(guān)資產(chǎn)等科目的賬務(wù)處理。

4.本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額，反映尚未收回的清算資金，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收清算款”項目中列示；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映尚未支付的清算資金，在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付清算款”項目中列示。

（二十一）3101 衍生工具。

1.本科目核算衍生工具的公允價值及其變動形成的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債。

2.本科目可按衍生工具的類別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.衍生工具的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得衍生工具，按其公允價值，借記本科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，衍生工具的公允價值高于賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目，公允價值低于賬面余額的差額做相反分錄。

（3）終止確認(rèn)的衍生工具，應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

4.本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額，反映衍生工具形成資產(chǎn)的公允價值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“衍生金融資產(chǎn)”項目中列示；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映衍生工具形成負(fù)債的公允價值，在資產(chǎn)負(fù)債表的“衍生金融負(fù)債”項目中列示。

（二十二）4001 實收資金。

1.本科目核算對外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額所募集的資金。資產(chǎn)管理產(chǎn)品成立時，本科目反映對外發(fā)行產(chǎn)品份額實際收到的募集資金總額。開放式資產(chǎn)管理產(chǎn)品成立后，本科目反映對外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額所募集資金總額扣除分?jǐn)傊疗渌C合收益和未分配利潤部分后的余額。

公募基金、理財產(chǎn)品、信托等也可將本科目改為“實收基金”、“實收理財”、“實收信托”等。

2.對分級或分類等特定資產(chǎn)管理產(chǎn)品品種，本科目可按不同級別或類別進(jìn)行明細(xì)核算。

3.實收資金的主要賬務(wù)處理。

（1）資產(chǎn)管理產(chǎn)品募集結(jié)束，在產(chǎn)品合同生效日，按投資人投入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（2）產(chǎn)品申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，參見“應(yīng)收申購款” 科目的賬務(wù)處理。

（3）產(chǎn)品贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，參見“應(yīng)付贖回款” 科目的賬務(wù)處理。

（4）產(chǎn)品紅利再投資，按產(chǎn)品紅利再投資金額，借記“應(yīng)付利潤”科目，按實收資金占凈資產(chǎn)的比例，將產(chǎn)品紅利再投資金額中含有的實收資金，貸記“實收資金”科目，按其他綜合收益占凈資產(chǎn)的比例，將產(chǎn)品紅利再投資金額中含有的其他綜合收益，貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

4.本科目期末貸方余額反映對外發(fā)行資產(chǎn)管理產(chǎn)品份額對應(yīng)的總金額。

（二十三）4004 其他綜合收益。

1.本科目核算未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，包括分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動及其以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準(zhǔn)備等。

2.本科目可按其他綜合收益的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他綜合收益的主要賬務(wù)處理參見“其他債權(quán)投資”、“應(yīng)收申購款”、“應(yīng)付贖回款”、“實收資金”等科目的賬務(wù)處理。

4.本科目期末余額反映累積的其他綜合收益。

（二十四）4103 本年（期）利潤。

1.本科目核算本年（期）的資產(chǎn)管理產(chǎn)品的凈收益 （或凈虧損）。

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目相應(yīng)明細(xì)科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期的凈利潤，借方余額為當(dāng)期的凈虧損。

3.年度終了（期末），應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為凈虧損做相反分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（二十五）4104 利潤分配。

1.本科目核算按規(guī)定分配給產(chǎn)品持有人的凈收益以及歷次分配（或彌補虧損）后的余額。

2.本科目可按“應(yīng)付利潤”、“未分配利潤”進(jìn)行明細(xì)核算。

3.利潤分配的主要賬務(wù)處理。

（1）除權(quán)日，根據(jù)資產(chǎn)管理產(chǎn)品利潤分配方案，借記本科目（應(yīng)付利潤），貸記“應(yīng)付利潤”科目。

（2）產(chǎn)品申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入確認(rèn)日，參見“應(yīng)收申購款” 科目的賬務(wù)處理。

（3）產(chǎn)品贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出確認(rèn)日，參見“應(yīng)付贖回款” 科目的賬務(wù)處理。

（4）產(chǎn)品紅利再投資，參見“實收資金”科目的賬務(wù)處理。

（5）期末，應(yīng)將本期實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年（期）利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤），如為凈損失做相反分錄；將本科目“應(yīng)付利潤”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目，借記本科目（未分配利潤），貸記本科目（應(yīng)付利潤）。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

4.本科目期末貸方余額反映累積的未分配利潤，借方余額反映未彌補虧損。

（二十六）6011 利息收入。

1.本科目核算以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)按照實際利率法計算的利息收入。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.利息收入的主要賬務(wù)處理參見“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”等科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（二十七）6101 公允價值變動損益。

1.本科目核算交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

2.本科目可按股票、債券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.公允價值變動損益的主要賬務(wù)處理參見“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”、“衍生工具”等科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（二十八）6111 投資收益。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品確認(rèn)的投資收益或投資損失，包括持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等實現(xiàn)的損益等。

2.本科目可按股票、債券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.投資收益的主要賬務(wù)處理參見“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“交易性金融負(fù)債”、“衍生工具”等科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（二十九）6405 管理人報酬。

1.本科目核算按規(guī)定計提的管理人報酬。

2.本科目可分別“管理費”和“業(yè)績報酬”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.管理人報酬的主要賬務(wù)處理。

參見“應(yīng)付管理人報酬”科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（三十）6406 托管費。

1.本科目核算按規(guī)定計提的托管費。

2.托管費的主要賬務(wù)處理參見“應(yīng)付托管費”科目的賬務(wù)處理。

3.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（三十一）6407 銷售服務(wù)費。

1.本科目核算按規(guī)定計提的銷售服務(wù)費。

2.銷售服務(wù)費的主要賬務(wù)處理參見“應(yīng)付銷售服務(wù)費”科目的賬務(wù)處理。

3.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（三十二）6408 投資顧問費。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品向第三方投資顧問支付的投資顧問費。

2.本科目可按投資顧問費的類別和支付對象等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.投資顧問費的主要賬務(wù)處理參見“應(yīng)付投資顧問費”科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（三十三）6605 其他費用。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的其他管理費用，包括但不限于注冊登記費、持有人大會費用、賬戶服務(wù)費、估值服務(wù)費、審計費、律師費、咨詢費等。

2.本科目可按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他費用的主要賬務(wù)處理。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品發(fā)生注冊登記費等其他費用的，應(yīng)當(dāng)在注冊登記等相關(guān)服務(wù)受益期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費用。即按當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

（三十四）6702 信用減值損失。

1.本科目核算資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的減值損失。

2.本科目可按債券、資產(chǎn)支持證券等金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

3.信用減值損失的主要賬務(wù)處理參見“貸款”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”等科目的賬務(wù)處理。

4.期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年（期）利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

 

附 2：

 

會計報表格式

 

資產(chǎn)管理產(chǎn)品對不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的報表項目可根據(jù)重要性原則并結(jié)合實際情況進(jìn)行必要刪減，對確需單獨列示的內(nèi)容可增加報表項目。資產(chǎn)管理產(chǎn)品需要編制合并財務(wù)報表的，可參照財政部印發(fā)的有關(guān)合并財務(wù)報表格式的規(guī)定。