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 陳欣
一、內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 概述
（―）企業(yè)內(nèi)控管理
企業(yè)內(nèi)控管理是企業(yè)進(jìn)行全 面管理的必備內(nèi)容之一，它是指企 業(yè)對(duì)其內(nèi)部各項(xiàng)工作進(jìn)行控制與管 理。企業(yè)內(nèi)控管理涉及企業(yè)作出自 我約束、整合以及評(píng)估的一些方法， 具體包含企業(yè)的管理者指示、通過 企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的步驟，審議報(bào)告、 信息資料的方式，調(diào)整企業(yè)在運(yùn)營(yíng) 過程中需要遵守的規(guī)章制度等。對(duì) 企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?nèi)控管理可以保證 企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性、準(zhǔn)確性， 這不但有利于企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)步發(fā) 展，而且有利于企業(yè)在業(yè)界樹立良 好的聲譽(yù)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日 趨激烈，財(cái)務(wù)管理的重要性日益突 出，內(nèi)部控制作為重要的管理工具， 能夠有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有效 性，并降低其風(fēng)險(xiǎn)，因此，探討企 業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)具有重要 的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管 理內(nèi)控建設(shè)，可以提升企業(yè)的財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制意識(shí)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控 制度建設(shè)、加強(qiáng)信息與溝通、加強(qiáng) 內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)等方面深入研 究。
（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活 動(dòng)中都會(huì)遇到的難題，企業(yè)只能盡 力采取措施防止風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，無(wú)法 完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái) 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之間具有本質(zhì)的關(guān)聯(lián)， 只有保證良好有序的內(nèi)控管理，規(guī) 范企業(yè)的規(guī)章和紀(jì)律，使企業(yè)內(nèi)部 的工作人員和管理層對(duì)企業(yè)有深刻 的了解，才能確保企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范， 特別是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)防范中 做好工作，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的 風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大 類。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理 過程中可能發(fā)生的危險(xiǎn)，具體包括 政策風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)， 法律風(fēng)險(xiǎn)，團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 從廣義上看，是指在企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù) 活動(dòng)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難 以預(yù)料或無(wú)法控制的因素使財(cái)務(wù)系 統(tǒng)運(yùn)行偏離預(yù)期目標(biāo)而形成的經(jīng)濟(jì) 損失的機(jī)會(huì)性或可能性。這里所說 的財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果包括兩個(gè)方面，一 是財(cái)務(wù)活動(dòng)成果即收益；二是財(cái)務(wù) 狀況即企業(yè)的償債、營(yíng)運(yùn)、獲利能 力。
（三）內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防 范的關(guān)系
相對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)的控制能力更強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)控管 理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范之間具有本質(zhì)的 關(guān)聯(lián)，只有保證良好有序的內(nèi)控管 理，規(guī)范企業(yè)的規(guī)章和紀(jì)律，使企 業(yè)內(nèi)部的工作人員和管理層對(duì)企業(yè) 有深刻的了解，才能保證企業(yè)在風(fēng) 險(xiǎn)防范，特別是在企業(yè)財(cái)務(wù)方面的 風(fēng)險(xiǎn)防范中做好工作，以促進(jìn)企業(yè) 的健康發(fā)展。通過加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控 管理，可以有效地降低企業(yè)的財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)，本文通過對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管 理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范現(xiàn)狀進(jìn)行介紹， 深入分析其存在的不足，并提出加 強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的 具體措施，具體包括：提升企業(yè)的 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理 內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)信息與溝通， 加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。
二、企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀
（―）現(xiàn)狀與可能面臨的風(fēng)險(xiǎn) 我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原
則、指引、規(guī)范于201。年4月份 由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、 保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布。2011年1月首 先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)行， 這對(duì)于國(guó)內(nèi)的企業(yè)來說，還處于不 斷地認(rèn)識(shí)、理解、實(shí)踐和完善的過 程中，這是我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部控制 薄弱的重要原因。
國(guó)家管理部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制 監(jiān)管不力，導(dǎo)致許多企業(yè)的內(nèi)部控 制制度流于形式。財(cái)政、審計(jì)等企 業(yè)外部監(jiān)管部門往往與企業(yè)有千絲 萬(wàn)縷的關(guān)系，在監(jiān)管時(shí)不能嚴(yán)格的 履行其職責(zé)，缺少了必要的外部監(jiān) 管，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行 狀況缺乏一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)，無(wú)法真 實(shí)反映企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。
我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為 獨(dú)立的法人企業(yè)，一方面出于自身 利益的考慮，在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí) 往往對(duì)內(nèi)部控制制度中存在的問題 不予理睬，另一方面缺乏相關(guān)的對(duì) 內(nèi)部控制執(zhí)行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定， 從而難以衡量企業(yè)內(nèi)部控制效果。
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和 我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，現(xiàn)代企業(yè)面 臨的市場(chǎng)環(huán)境更加復(fù)雜，面臨的各 種風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的 外部環(huán)境中存在諸多變動(dòng)因素，如 國(guó)家法律、政策變動(dòng)，市場(chǎng)供求關(guān) 系變動(dòng)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)策略 變動(dòng)，以及突發(fā)的天災(zāi)人禍等等都 可能對(duì)企業(yè)的行業(yè)地位、盈利能力 和既定目標(biāo)產(chǎn)生不利影響，這就構(gòu) 成了企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部 管理中，人、財(cái)、物、技術(shù)等生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)要素資源是否足夠及得到合理 配置，業(yè)務(wù)流程，信息系統(tǒng)是否順 暢并達(dá)到節(jié)約成本、提高效率等既 定的管理目標(biāo)，管理人員的價(jià)值取 向、崗位職責(zé)、激勵(lì)機(jī)制和團(tuán)隊(duì)精 神是否配合適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)等 等，這些內(nèi)部管理如果無(wú)章可循、 管理混亂或者存在漏洞，執(zhí)行力不 夠或管理不協(xié)調(diào)都可能構(gòu)成企業(yè)的 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制管理存在 的問題
1. 財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)薄 弱。財(cái)務(wù)的運(yùn)作一定會(huì)產(chǎn)生不同程 度的風(fēng)險(xiǎn)，雖然財(cái)政部早已發(fā)布企 業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)方面的指導(dǎo)文件， 但是仍有部分企業(yè)沒有及時(shí)轉(zhuǎn)變傳 統(tǒng)企業(yè)管理模式，部分企業(yè)內(nèi)部控 制管理的組織建設(shè)嚴(yán)重滯后，缺乏 專業(yè)人員負(fù)責(zé)內(nèi)控管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范工作，內(nèi)部控制管理預(yù)警機(jī)制 效果不明顯，內(nèi)控管理體系不全。
在中航油事件中，普華永道 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告認(rèn)為，對(duì)油價(jià) 走勢(shì)的錯(cuò)誤判斷，沒有針對(duì)期權(quán)交 易的風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)定，公司董事會(huì)特 別是審計(jì)委員會(huì)就公司投機(jī)衍生品 交易的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制未能完全盡 職，是導(dǎo)致中航油新加坡巨虧的主 要原因。
2. 內(nèi)部控制體系不完整且執(zhí)行 者專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)。企業(yè)要想全面實(shí) 現(xiàn)科學(xué)管理，首先便要具備一個(gè)完 善的內(nèi)控體系，但是缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi) 控足夠的認(rèn)知?jiǎng)荼貢?huì)導(dǎo)致其建設(shè)不 完善，最終導(dǎo)致企業(yè)偏重于當(dāng)前盈 利，企業(yè)能夠盈利才是最大的，管 理者被利益蒙蔽了雙眼并不理解這 一制度的重要性，從而使這一制度 在企業(yè)中發(fā)揮不到作用，就好像形 同虛設(shè)一樣。
南航集團(tuán)的委托理財(cái)業(yè)務(wù)，實(shí) 際上是南航集團(tuán)用自己的錢，借助 于證券公司進(jìn)行操作自己的股票。 從法律法規(guī)方面來說，不論是國(guó)有 資金入股市炒股，還是利用自有資 金操作股票，都是被命令禁止的。
從內(nèi)部控制的角度說，南航集 團(tuán)幾十億的委托理財(cái)業(yè)務(wù)集中于公 司幾個(gè)人的運(yùn)作，企業(yè)決策層、黨 委、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有跟上，雖然 不能肯定存在管理層縱容，但是可 以肯定地說是對(duì)重大投資監(jiān)控不到 位；個(gè)人收受賄賂、挪用和貪污公 款，反映了關(guān)鍵人員的道德敗壞和 企業(yè)基本內(nèi)部控制的缺失或管理層 凌駕等問題。
3. 信息溝通機(jī)制不通暢。企 業(yè)內(nèi)部控制管理是一個(gè)系統(tǒng)工程， 涉及到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面 面，需要高效的信息共享和反饋機(jī) 制支撐?，F(xiàn)階段下，仍有部分企業(yè) 在會(huì)計(jì)工作中采用人工記賬的方 式，企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 工作中的信息化程度不高，企業(yè)內(nèi) 部各部門和人員之間的信息交流與 共享不充分，造成內(nèi)控管理部門不 能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛 在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控管理工作的效 率有待提高。
4. 內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全。在我 國(guó)當(dāng)今的企業(yè)發(fā)展中大大小小的經(jīng) 濟(jì)危機(jī)也度過了不少，然而能在其 中生存下來的企業(yè)或是公司無(wú)不是 其中的佼佼者，那么在危機(jī)中沒有 度過的呢？其中有一點(diǎn)可以肯定， 那就是他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，在企 業(yè)制定和設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的同
時(shí)，沒有實(shí)施有效地風(fēng)險(xiǎn)防范管理 機(jī)制，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中 搖搖欲墜，不會(huì)穩(wěn)定的發(fā)展下去。 國(guó)內(nèi)企業(yè)有些已經(jīng)開始引入了監(jiān)督 體制，并且試圖通過內(nèi)控體系引領(lǐng) 企業(yè)的健全發(fā)展。良性的可持續(xù)發(fā) 展都離不開財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi) 控的全面實(shí)施必須要建立在一個(gè)完 善而合理的監(jiān)督體系之下，從而保 證內(nèi)控的執(zhí)行可以更好地進(jìn)行。
世通公司所犯的錯(cuò)誤在于公司 大權(quán)握于個(gè)別人手中。公司首席財(cái) 務(wù)官在公司董事會(huì)決議中發(fā)揮著絕 對(duì)影響，并且首席財(cái)務(wù)官打破內(nèi)部 控制制度，下令有關(guān)部門違反行業(yè) 慣例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整會(huì)計(jì)處理。公 司把內(nèi)部控制制度的實(shí)施負(fù)有監(jiān)督 職能的內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)外包給 會(huì)計(jì)師事務(wù)所，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控 制原則。內(nèi)部控制制度的失效，致 使個(gè)人的權(quán)利不受企業(yè)內(nèi)部控制制 度的約束，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)舞弊成為 可能，最終導(dǎo)致公司毀滅。
三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控建 設(shè)的對(duì)策建議
（—）提升企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控 制意識(shí)
企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)都會(huì)有一系 列的相關(guān)規(guī)定制度，而財(cái)務(wù)內(nèi)控制 度就很好地管理控制企業(yè)的財(cái)務(wù)利 用，避免出現(xiàn)一些財(cái)務(wù)上的浪費(fèi)以 及經(jīng)濟(jì)利用不充分導(dǎo)致不必要的資 產(chǎn)損失。管理者要對(duì)財(cái)務(wù)的各個(gè)業(yè) 務(wù)項(xiàng)目有充分的認(rèn)知，并且提升各 個(gè)崗位工作執(zhí)行力構(gòu)建一個(gè)全面管 理體系，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、資金 等資源進(jìn)行優(yōu)化配置，保證各個(gè)部 門不會(huì)出現(xiàn)私收與依法的現(xiàn)象。在 全企業(yè)范圍內(nèi)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培 養(yǎng)與提升，提升專業(yè)素質(zhì)，從而保 證員工可以在一個(gè)新的環(huán)境里快速 適應(yīng)，并且具有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理能 力，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的感知力，從而形 成整個(gè)企業(yè)自上而下一體化的風(fēng)險(xiǎn) 防范機(jī)制。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度 建設(shè)
企業(yè)的發(fā)展必須以完善的管理 機(jī)制為基礎(chǔ)，而在其管理機(jī)制中， 企業(yè)的內(nèi)控體系又是建設(shè)的核心， 因此，從當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境角 度著手，認(rèn)清企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，加 強(qiáng)企業(yè)的資源利用率，合法、合規(guī) 地構(gòu)建可行性的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體 系，并在隨后的工作中對(duì)內(nèi)控管理 體系不斷優(yōu)化，令之趨于完美。
在企業(yè)構(gòu)建嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理 內(nèi)控體系的同時(shí)也應(yīng)該建立一個(gè)獎(jiǎng) 勵(lì)懲罰制度，可以促進(jìn)相關(guān)突出貢 獻(xiàn)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的工作熱情和忠 誠(chéng)，使企業(yè)積極發(fā)展。同時(shí)對(duì)違規(guī) 會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰，在其思想上可 以為其加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育 和實(shí)際行動(dòng)中單位素質(zhì)培養(yǎng)。
（三）加強(qiáng)信息與溝通
信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完 整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各 種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆?式在企業(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳 遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程， 是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息 與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及 在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面 的溝通機(jī)制等。信息化時(shí)代，每個(gè) 企業(yè)的管理都依賴于信息的交流與 溝通，企業(yè)的管理層往往要通過信 息的溝通來傳達(dá)自己的命令，給每 個(gè)部門的員工分配任務(wù)。無(wú)論是對(duì) 風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估還是采取合適的控制 手段都和信息的交流與溝通密切相 關(guān)，因此必須保證信息的真實(shí)可靠 性，此外還要突破信息交流障礙， 保證信息在企業(yè)員工之間的暢通傳 達(dá)，這樣出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)后可以快速的將 情況傳遞給管理人員，以便他們及
時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
（四）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建 設(shè)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的 缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不 力的主要原因，因此，在企業(yè)內(nèi)部 應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)，有效地行使監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控, 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，充分發(fā) 揮審計(jì)監(jiān)督作用。制定出一整套的 內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的 重點(diǎn)，在時(shí)間上從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事 中、事前審計(jì)；將從查處違規(guī)違紀(jì) 審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審 計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。對(duì)本 單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合 法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核， 提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的 監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督 達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求， 充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過 程的控制作用。
作者單位天津送變電工程有 限公司