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 王崢

8月6日，《中國稅務(wù)報(bào)》B3稅收實(shí)務(wù)版刊發(fā)了題為《建筑企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)：準(zhǔn)確歸集費(fèi)用，合規(guī)加計(jì)扣除》的文章，梳理了建筑施工企業(yè)研發(fā)過程中常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，很有針對(duì)性。筆者認(rèn)為，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)越來越多的建筑施工企業(yè)來說，僅了解常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還有必要在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面“向前一步”——通過建立和執(zhí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，及時(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擋在“門外”。

建立風(fēng)控制度是客觀需要

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，除了要關(guān)注人工費(fèi)用、材料費(fèi)用及租賃費(fèi)用未按規(guī)定進(jìn)行歸集這三個(gè)常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，建筑施工企業(yè)在開展研發(fā)時(shí)還要注意一些稅務(wù)處理的細(xì)節(jié)問題。比如，要對(duì)人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用進(jìn)行合理分配。尤其是如果企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目與非研發(fā)項(xiàng)目、不同研發(fā)項(xiàng)目之間，存在共用人員和設(shè)備的情形時(shí)，要按實(shí)際工時(shí)占比法等方法，合理分配人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用和租賃費(fèi)用等。如果存在委托研發(fā)與合作研發(fā)，還要特別關(guān)注所簽合同是否經(jīng)科技主管部門登記，避免造成無法享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，給企業(yè)帶來不必要的損失。

除了合規(guī)享受稅收優(yōu)惠以外，建筑施工企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)需要注意的事項(xiàng)還有很多。比如，根據(jù)政策規(guī)定，稅務(wù)部門會(huì)定期對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況開展核查，且年度核查面不得低于20%。因此，建筑施工企業(yè)就需要留存好相關(guān)的資料備查，避免后期再投入大量人力物力進(jìn)行補(bǔ)救。再比如，根據(jù)政策規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此，建筑施工企業(yè)還要關(guān)注失敗的研發(fā)項(xiàng)目，也應(yīng)像正常項(xiàng)目一樣，將享受加計(jì)扣除優(yōu)惠相關(guān)的資料保留完整，留存?zhèn)洳椤?/p>

對(duì)于剛剛開展研發(fā)活動(dòng)的建筑施工企業(yè)而言，可能還沒有遇到過比較明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)稅務(wù)風(fēng)控重視不足。在稅務(wù)部門日益重視風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的背景下，建筑施工企業(yè)一定要改變“出了問題再說”的固有思維，從開展研發(fā)活動(dòng)初期就注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，建立一整套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。

已經(jīng)有企業(yè)走在了前面

在這方面，已經(jīng)有建筑施工企業(yè)走在了前面，甲公司就是其中一家。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目，甲公司要求，在立項(xiàng)之前就明確研發(fā)方式，分清是自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)還是集中研發(fā)，并根據(jù)研發(fā)方式明確立項(xiàng)主體單位。對(duì)于擬立項(xiàng)的研發(fā)活動(dòng)，在充分論證分析的基礎(chǔ)上，明確研發(fā)內(nèi)容、目標(biāo)和形式，合理編制研發(fā)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算，確定研發(fā)機(jī)構(gòu)和研發(fā)人員，經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)研究批準(zhǔn)，形成立項(xiàng)文件。

此后，甲公司嚴(yán)格按照項(xiàng)目計(jì)劃，進(jìn)行研究開發(fā)。同時(shí)，甲公司還成立了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，督導(dǎo)具體實(shí)施主體設(shè)置“研發(fā)支出”輔助賬，準(zhǔn)確歸集當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，甲公司要求，應(yīng)按不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集，留存?zhèn)洳椤?/p>

對(duì)研發(fā)項(xiàng)目，甲公司嚴(yán)格實(shí)施跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收。每個(gè)年度終了以及研發(fā)項(xiàng)目完成時(shí)，由公司科技部門牽頭，及時(shí)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況或完成情況進(jìn)行總結(jié)。項(xiàng)目完成后，公司科技部門牽頭編撰研發(fā)成功的成果報(bào)告、研發(fā)失敗的結(jié)論報(bào)告、研發(fā)終止的說明材料或會(huì)議紀(jì)要。

另一家建筑施工企業(yè)乙公司，則在項(xiàng)目管理制度中，充分發(fā)揮了管理層的作用和優(yōu)勢。為了確保依法、合規(guī)地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，乙公司管理層高度重視，專門成立研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱“領(lǐng)導(dǎo)小組”），由公司總經(jīng)理任組長，分管科技和財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理任副組長，成員由技術(shù)中心、財(cái)務(wù)部、人力資源部、工程項(xiàng)目部及物資管理部門等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。

日常工作中，領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理實(shí)施細(xì)則，組織、協(xié)調(diào)研發(fā)費(fèi)用歸集及加計(jì)扣除相關(guān)工作。同時(shí)，在技術(shù)中心設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)細(xì)則的具體實(shí)施，牽頭負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除日常管理工作的執(zhí)行與監(jiān)督。乙公司從崗位職責(zé)分工上，先做到職責(zé)到位、分工明確，為后期項(xiàng)目的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。

從源頭上防控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

甲公司和乙公司的做法，非常值得其他建筑施工企業(yè)參考和借鑒，從源頭上防控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

相比其他行業(yè)，建筑施工企業(yè)無論是日常生產(chǎn)還是研發(fā)活動(dòng)，都有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)技術(shù)和工藝的要求都很高。特別是工程施工類企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)基本在施工過程中進(jìn)行，需要建立更加嚴(yán)格的項(xiàng)目管理機(jī)制，將研發(fā)項(xiàng)目與一般工程項(xiàng)目準(zhǔn)確區(qū)分開來。

因此，建議企業(yè)建立明晰的項(xiàng)目管理制度，加強(qiáng)部門間的緊密協(xié)調(diào)和配合。對(duì)研發(fā)課題的選擇、確定，研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)和方案論證，研發(fā)過程中的組織實(shí)施，研發(fā)成果的管理，項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的賬套設(shè)置，研發(fā)費(fèi)用的歸集核算管理，以及研發(fā)臺(tái)賬的編制等，都要進(jìn)行嚴(yán)格的把控和管理。

對(duì)于需要在施工過程中完成研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)特別關(guān)注立項(xiàng)前的合理論證。尤其是工程項(xiàng)目研發(fā)，要先行一步，在工程施工前即開展施工方案研討和技術(shù)方案論證。所研發(fā)的項(xiàng)目，也務(wù)必要經(jīng)過企業(yè)管理層的批準(zhǔn)，形成規(guī)范的立項(xiàng)文件。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第一稽查局）